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業(yè)務(wù)流程層面控制的了解時(shí)機(jī)與條件

在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 2025-06-19 13:19:01

問(wèn)題來(lái)源：

2.上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子元器件的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬(wàn)元。

資料三：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中確定了解甲公司及其環(huán)境的范圍包括^[1]：①組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)；②行業(yè)形勢(shì)、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素；③財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

（2）甲公司交易性金融資產(chǎn)年末余額900萬(wàn)元為2022年末購(gòu)買(mǎi)的上市公司股票，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)了解后，未將交易性金融資產(chǎn)識(shí)別為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的賬戶余額，不打算信賴(lài)控制^[2]，擬不進(jìn)一步了解與之相關(guān)的業(yè)務(wù)流程層面的控制，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（3）因甲公司與采購(gòu)付款相關(guān)的內(nèi)部控制于2021年年末前已整改并運(yùn)行了足夠長(zhǎng)的時(shí)間，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為已在上年審計(jì)中獲取了整改后控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)，擬根據(jù)上年審計(jì)中所了解到的整改后的情況^[3]，選取關(guān)鍵控制實(shí)施控制測(cè)試。

要求：

針對(duì)資料三第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2023年綜合）

【答案】

（1）不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)了解甲公司的業(yè)務(wù)模式。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)了解并評(píng)價(jià)相關(guān)控制/了解相關(guān)控制自上年審計(jì)后是否已發(fā)生變化。

【題意拆解】

［1］主觀題出現(xiàn)列舉知識(shí)點(diǎn)的情況時(shí)，注意判斷知識(shí)點(diǎn)是否有遺漏，即“全不全”。

［2］在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前的了解可能表明，被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程層面針對(duì)某些相關(guān)交易流程所設(shè)計(jì)的控制是無(wú)效的，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不打算信賴(lài)控制，就無(wú)需進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。

［3］本題并非利用上年度控制測(cè)試的審計(jì)證據(jù)，而是未了解當(dāng)年的內(nèi)部控制（去年了解內(nèi)部控制并實(shí)施了控制測(cè)試，當(dāng)年仍然需要了解）。

【鏈接】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面情況

【007點(diǎn)撥】

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AI智能答疑老師

2025-06-19 13:19:36 160人瀏覽

您詢問(wèn)業(yè)務(wù)流程層面的控制何時(shí)應(yīng)當(dāng)了解和何時(shí)無(wú)需了解。依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別相關(guān)賬戶存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或計(jì)劃信賴(lài)控制以設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程層面的控制細(xì)節(jié)；反之，若基于初步評(píng)估確認(rèn)控制無(wú)效或明確不打算信賴(lài)控制，則無(wú)需深入了解這些控制的詳細(xì)運(yùn)作，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序即可。例如，在事項(xiàng)2中，由于交易性金融資產(chǎn)未識(shí)別為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)且不打算信賴(lài)控制，直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

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