業(yè)務(wù)流程層面控制的了解時機與條件
問題來源：
2.上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子元器件的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元。
資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊會計師在審計計劃中確定了解甲公司及其環(huán)境的范圍包括[1]：①組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)；②行業(yè)形勢、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素；③財務(wù)業(yè)績的衡量標準。
（2）甲公司交易性金融資產(chǎn)年末余額900萬元為2022年末購買的上市公司股票，A注冊會計師經(jīng)過了解后，未將交易性金融資產(chǎn)識別為存在重大錯報風(fēng)險的賬戶余額，不打算信賴控制[2]，擬不進一步了解與之相關(guān)的業(yè)務(wù)流程層面的控制，直接實施實質(zhì)性程序。
（3）因甲公司與采購付款相關(guān)的內(nèi)部控制于2021年年末前已整改并運行了足夠長的時間，A注冊會計師認為已在上年審計中獲取了整改后控制運行有效的審計證據(jù)，擬根據(jù)上年審計中所了解到的整改后的情況[3]，選取關(guān)鍵控制實施控制測試。
要求：
針對資料三第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（2023年綜合）
【答案】
（1）不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)了解甲公司的業(yè)務(wù)模式。
（2）恰當(dāng)。
（3）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)了解并評價相關(guān)控制/了解相關(guān)控制自上年審計后是否已發(fā)生變化。
【題意拆解】
［1］主觀題出現(xiàn)列舉知識點的情況時，注意判斷知識點是否有遺漏，即“全不全”。
［2］在某些情況下，注冊會計師之前的了解可能表明，被審計單位在業(yè)務(wù)流程層面針對某些相關(guān)交易流程所設(shè)計的控制是無效的，或者注冊會計師并不打算信賴控制，就無需進一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。
［3］本題并非利用上年度控制測試的審計證據(jù)，而是未了解當(dāng)年的內(nèi)部控制（去年了解內(nèi)部控制并實施了控制測試，當(dāng)年仍然需要了解）。
【鏈接】了解被審計單位及其環(huán)境等方面情況
【007點撥】
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AI智能答疑老師
2025-06-19 13:19:36 281人瀏覽
您詢問業(yè)務(wù)流程層面的控制何時應(yīng)當(dāng)了解和何時無需了解。依據(jù)審計準則，當(dāng)注冊會計師識別相關(guān)賬戶存在重大錯報風(fēng)險或計劃信賴控制以設(shè)計進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程層面的控制細節(jié)；反之，若基于初步評估確認控制無效或明確不打算信賴控制，則無需深入了解這些控制的詳細運作，直接實施實質(zhì)性程序即可。例如，在事項2中，由于交易性金融資產(chǎn)未識別為重大錯報風(fēng)險且不打算信賴控制，直接執(zhí)行實質(zhì)性程序是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
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