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第九章章節(jié)練習(xí)簡答2解答分析

（1）存在不當(dāng)之處，還應(yīng)當(dāng)檢查2021年1月3日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)的銀行單據(jù)（2）存在不當(dāng)之處，應(yīng)當(dāng)調(diào)整收入以及應(yīng)收賬款，根據(jù)情況確認(rèn)在2021年度。
（3）存在不當(dāng)之處，還應(yīng)當(dāng)考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)
（4）存在不當(dāng)之處，還應(yīng)當(dāng)與被函證者取得聯(lián)系核實(shí)信息內(nèi)容以及來源
（5）存在不當(dāng)之處，還應(yīng)當(dāng)檢查客戶簽收單

對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序 2021-05-25 15:46:48

問題來源：

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊會(huì)計(jì)師（項(xiàng)目合伙人）選取5個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至2020年12月31日的余額實(shí)施積極式函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：

客戶名稱	賬面金額	回函金額	差異金額	回函方式	審計(jì)說明
乙公司	761	500	261	原件	（1）
丙公司	654	0	654	原件	（2）
丁公司	900	900	0	原件	（3）
戊公司	761	761	0	電子郵件	（4）
戌公司	500	未回函	不適用	未回函	（5）
審計(jì)說明：（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于乙公司的回函金額已扣除其在2020年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆261萬元的貨款。甲公司于2021年1月3日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入2021年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（2）回函直接寄回本所?；睾@示該差異是由甲公司發(fā)貨錯(cuò)誤造成，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋，已于2021年1月10日重新安排發(fā)貨。A注冊會(huì)計(jì)師檢查了2021年1月10日的發(fā)貨憑證認(rèn)為處理得當(dāng)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（3）回函直接寄回本所。回函金額沒有差異，但回函郵戳顯示發(fā)函地址與被詢證方不在同一城市。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋，這是由于被詢證方財(cái)務(wù)人員在出差途中處理回復(fù)的詢證函所致。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為解釋合理，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（4）回函由戊公司通過電子郵件發(fā)送至本所。雖然注冊會(huì)計(jì)師對電子回函的可靠性存在疑慮，但因?yàn)榛睾瘺]有差異，沒有實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（5）未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單和銷售發(fā)票并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

要求：針對上述審計(jì)說明第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

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柴老師

2021-05-26 09:56:48 3693人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

回答的就很有針對性，這方面沒有問題，但是有些回答不全面，比如3.沒說應(yīng)對舞弊的措施；4.沒說必要時(shí)提供原件；5.沒說證明收入發(fā)生的其他可靠性憑證文件，這幾個(gè)點(diǎn)都是采分點(diǎn)。

以下是這個(gè)題目的分析：

（1）題目中注會(huì)的程序只是詢問，除此之外沒有其他程序的，1月3日實(shí)際收到了該筆款項(xiàng)也是詢問獲取的信息，所以認(rèn)為僅詢問無法獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

（2）發(fā)錯(cuò)貨了，那么原來確認(rèn)的收入就是不存在的，記錄的銷售存貨，還未發(fā)貨不滿足收入確認(rèn)條件，從而要沖回。因此應(yīng)建議甲公司沖回該筆應(yīng)收賬款和銷售收入

（3）對于這種情況，注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)考慮的是存在舞弊跡象，針對舞弊跡象采取應(yīng)對措施。再次寄發(fā)函證，可能獲得的是同樣存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果。因此應(yīng)該直接針對舞弊實(shí)施程序。

（4）如果電子文件回函，雙方為此創(chuàng)造了安全的環(huán)境，可以認(rèn)為回函是可靠的，此時(shí)通常不需要與對方聯(lián)系等進(jìn)一步程序，但題目中描述的是對回函可靠性存有疑慮，因此要和與被詢證者聯(lián)系確認(rèn)，必要時(shí)要求被詢證者提供回函原件。

（5）不需要考慮再次發(fā)函，因?yàn)轭}目中并沒有說第幾次發(fā)函，未收到回函，認(rèn)為是最終結(jié)果。并且通常收入確認(rèn)以發(fā)運(yùn)憑證為關(guān)鍵標(biāo)志，所以應(yīng)當(dāng)檢查發(fā)運(yùn)憑證等文件。

希望老師的解答能夠?qū)δ袔椭鷡

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