事項（3）,只是懷疑并沒有確定，為什么與治理層溝通？

只是懷疑銷售總監(jiān)虛報銷售費用并沒有得到確定，沒有確定就需要向治理層溝通嗎？這樣操作是不是有些不謹慎？

識別和評估舞弊導致的重大錯報風險應對舞弊導致的重大錯報風險 2021-07-28 14:50:40

問題來源：

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄的與舞弊審計相關的部分內容如下：
（1）由于以前年度審計沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認方面存在舞弊行為，審計項目組未將收入確認作為可能存在舞弊導致的重大錯報風險領域。
（2）針對管理層凌駕于控制之上的風險，審計項目組測試了日常會計核算過程中作出的會計分錄和編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當，針對超出正常經營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由。
（3）由于懷疑銷售總監(jiān)虛報銷售費用，審計項目組及時就此與甲公司治理層進行了溝通。
（4）審計項目組在臨近審計結束時實施分析程序，確定哪些特定趨勢和關系可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險，特別是在報告期的最后幾周內記錄了不尋常的大額收入或異常交易，或收入與經營活動產生的現(xiàn)金流量趨勢不一致。
（5）審計項目組發(fā)現(xiàn)甲公司某個經營地點發(fā)生了大量的錯報，由于這些錯報的累積影響并不重大，審計項目組認為不存在舞弊導致的重大錯報風險。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。

考核點：舞弊審計

事項（1）

依據(jù)：審計準則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。P298-299。

原因分析：這是準則的規(guī)定，注冊會計師應當直接假定收入確認存在舞弊風險，題干中給出的各種各樣的理由都是具有迷惑性的干擾項。

事項（2）

依據(jù)：管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：

1.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當。

2.復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

3.對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。教材P301-302。

易錯易混點：注意這里用詞是“應當”，三個程序缺一不可。

事項（3）

依據(jù)：如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的其他人員，注冊會計師應當及時就此類事項與治理層溝通。教材P304。

原因分析：銷售總監(jiān)屬于管理層，注冊會計師應及時與治理層溝通，題干表述沒有問題。

事項（4）略

事項（5）

依據(jù)：如果識別出某項錯報，注冊會計師應當評價該項錯報是否表明存在舞弊。如果存在舞弊的跡象，由于舞弊涉及實施舞弊的動機或壓力、機會或借口，因此一個舞弊事項不太可能是孤立發(fā)生的事項（例如，在某個經營地點發(fā)生了大量的錯報，即使這些錯報的累積影響并不重大，但仍可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險），注冊會計師應當評價該項錯報對審計工作其他方面的影響，特別是對管理層聲明可靠性的影響。教材P302-303。

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