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可接受差異額是要和實際執(zhí)行重要性進行比較嗎

怎么區(qū)分什么時候和哪個比較呢

評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報期后事項的種類 2020-09-23 15:21:34

問題來源:

上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶,主要從事汽車的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表,確定財務報表整體的重要性為1000萬元,明顯微小錯報的臨界值為30萬元。
資料一:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內容摘錄如下:
(1)2017年,在鋼材價格及勞動力成本大幅上漲的情況下,甲公司通過調低主打車型的價格,保持了良好的競爭力和市場占有率。
(2)2017年,甲公司首款互聯(lián)網(wǎng)汽車研發(fā)項目取得突破性進展,于2017年末開始量產(chǎn)。甲公司因此獲得研發(fā)補助1800萬元,并于2017年12月將相關開發(fā)支出轉入無形資產(chǎn)。
(3)自2017年1月起,甲公司將產(chǎn)品質量保證金的計提比例由營業(yè)收入的3%調整為2%。
(4)2017年12月31日,甲公司以1億元購入丙公司40%股權。根據(jù)約定,甲公司按持股比例享有丙公司自評估基準日2017年6月30日至購買日的凈利潤。
(5)2017年12月,甲公司與非關聯(lián)方丁公司簽訂意向書,以3000萬元價格向其轉讓一批舊設備。2018年1月,該交易獲得批準并完成交付。
資料二:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù),部分內容摘錄如下:

資料三: 

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃,部分內容摘錄如下:
(1)因評估的舞弊風險較高,A注冊會計師擬將甲公司全年的會計分錄和其他調整作為會計分錄測試的總體,針對該總體實施完整性測試,并選取所有金額超過30萬元的異常項目進行測試。
(2)A注冊會計師認為僅實施實質性程序不能獲取與成本核算相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),因此,擬實施綜合性方案:測試相關內部控制在2017年1月至10月期間的運行有效性,并對2017年11月至12月的成本核算實施細節(jié)測試。
(3)A注冊會計師在詢問管理層、閱讀內控手冊并執(zhí)行穿行測試后,盡管認為甲公司與關聯(lián)方交易相關的內部控制設計合理,但不擬信賴,擬直接實施細節(jié)測試。
(4)因其他應收款和其他應付款的年初年末余額均低于實際執(zhí)行的重要性,A注冊會計師擬不對其實施進一步審計程序。
資料四:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況,部分內容摘錄如下:
(1)A注冊會計師在測試與銷售收款相關的內部控制時識別出一項偏差,經(jīng)查系員工舞弊所致。因追加樣本量進行測試后未再識別出偏差,A注冊會計師認為相關內部控制運行有效,并向管理層通報了該項舞弊。
(2)A注冊會計師選取甲公司的部分分公司實施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤,發(fā)現(xiàn)某分公司存在以報銷憑證沖抵現(xiàn)金的情況。因錯報金額低于明顯微小錯報的臨界值,A注冊會計師未再實施其他審計程序。
(3)A注冊會計師采用實質性分析程序測試甲公司2017年度的運輸費用,已記錄金額低于預期值500萬元,因該差異低于實際執(zhí)行的重要性,A注冊會計師認可了已記錄金額。
(4)A注冊會計師在測試管理費用及研發(fā)費用時發(fā)現(xiàn)兩筆錯報,分別為少計會議費40萬元和多計研發(fā)支出50萬元,因合計金額小于明顯微小錯報的臨界值,未予累積。
資料五:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況,部分內容摘錄如下:
(1)2018年1月初,甲公司對某型號汽車實施召回,免費更換安全氣囊,預計將發(fā)生更換費用4000萬元。管理層在2017年度財務報表中確認了該項費用并進行了披露。A注冊會計師在對更換費用及相關披露實施審計程序后,認可了管理層的處理。
(2)因不同意A注冊會計師提出的某些審計調整建議,管理層拒絕在書面聲明中說明未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大??紤]到未更正錯報對財務報表的影響很小,A注冊會計師同意管理層不提供該項聲明。
(3)因未能在審計報告日前獲取甲公司2017年年度報告,A注冊會計師于審計報告日后從網(wǎng)上下載了甲公司公布的年度報告進行閱讀,結果滿意。
要求:

(1)針對資料一第(1)至(5)項,結合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險,簡要說明理由,并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(不考慮稅務影響)。

事項序號

是否可能表明存在重大錯報風險(是/否)

理由

財務報表項目名稱及認定

1

在原材料和人工成本上漲,而主要產(chǎn)品價格下降的情況下,毛利率仍與上年相當,可能存在多計收入、少計成本的風險

營業(yè)收入(發(fā)生)

營業(yè)成本(完整性/準確性)

2

互聯(lián)網(wǎng)汽車開發(fā)資本化形成無形資產(chǎn),相關補助可能是與資產(chǎn)相關的政府補助,可能存在多計其他收益的風險

其他收益(發(fā)生)

遞延收益(完整性)

無形資產(chǎn)(準確性、計價和分攤)

3

該事項涉及會計估計變更且金額重大,可能存在少計預計負債和銷售費用的風險

銷售費用(準確性)

預計負債(準確性、計價和分攤)

4

長期股權投資購入之后才能采用權益法核算/權益法確認的投資收益不應包括購買前的損益,可能存在多計投資收益和長期股權投資的風險

長期股權投資(準確性、計價和分攤)

投資收益(準確性)

5

截至2017年末,轉讓交易未經(jīng)批準,尚不滿足劃分為持有待售資產(chǎn)的條件,可能存在多計持有待售資產(chǎn)的風險;轉讓價格低于賬面值,可能存在少計資產(chǎn)減值準備的風險

持有待售資產(chǎn)(存在)

固定資產(chǎn)(完整性)

固定資產(chǎn)(準確性、計價和分攤)

資產(chǎn)減值損失(準確性)

(2)針對資料三第(1)至(4)項,假定不考慮其他條件,逐項指出審計計劃的內容是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

事項序號

是否恰當(是/否)

理由

1

金額大小不是選取測試異常項目的考慮因素/應測試所有異常項目

2

還應當對內部控制在剩余期間的運行有效性獲取審計證據(jù)。細節(jié)測試的總體應當是全年的成本核算/還應當對1月至10月的成本核算實施細節(jié)測試

3

4

其他應付款存在低估風險/還應當考慮舞弊風險,不能僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序

(3)針對資料四第(1)至(4)項,假定不考慮其他條件,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

事項序號

是否恰當(是/否)

理由

1

控制偏差系由舞弊導致,擴大樣本規(guī)模通常無效/該內部控制無效

2

該錯報可能是系統(tǒng)性錯報/其他分公司可能也會存在類似的錯報/A注冊會計師應當調查其他分公司是否有類似情況

3

應將差異額與可接受差異額比較

4

兩筆錯報金額均大于明顯微小錯報的臨界值/兩筆錯報不能相互抵銷,應予以累積

(4)針對資料五第(1)至(3)項,假定不考慮其他條件,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

事項序號

是否恰當(是/否)

理由

1

2

注冊會計師仍應當要求管理層提供有關未更正錯報的書面聲明/書面聲明可以增加有關不同意某事項構成錯報的表述

3

注冊會計師應當獲取管理層提供的年度報告的最終版本/不應在網(wǎng)上下載。應當在公布前獲取年度報告

查看完整問題

張老師

2020-09-24 09:10:29 11727人瀏覽

哈嘍!努力學習的小天使:

可接受的差異額就是和實際執(zhí)行重要性去進行比較的,這個是屬于實際執(zhí)行重要性的運用的,所以對于這個內容您需要進行特殊記憶的哦~

老師這邊將實際執(zhí)行重要性的運用為您進行下列示,您再閱讀一下,加深下記憶:

運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。例如,在實施實質性分析程序時,注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性;在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時,注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。

所以可容忍錯報和可接受差異額都是要和實際執(zhí)行重要性去進行比較的~


每個努力學習的小天使都會有收獲的,加油!
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