情形

內(nèi)容

基本規(guī)定

如果審計客戶屬于公眾利益實體，會計師事務所任何人員擔任下列一項或多項職務的累計時間不得超過五年，在任期結束后，該人員應當遵守有關冷卻期的規(guī)定:

（1）項目合伙人

（2）項目質(zhì)量復核人員

（3）其他屬于關鍵審計合伙人的職務

【提示1】在任期內(nèi)，如果某人員繼擔任項目合伙人之后立即或短時間內(nèi)擔任項目質(zhì)量復核人員，可能因自我評價對客觀公正原則產(chǎn)生不利影響，該人員不得在二年內(nèi)擔任該審計業(yè)務的項目質(zhì)量復核人員

【提示2】在極其特殊的情況下，會計師事務所可能因無法預見和控制的情形而不能按時輪換關鍵審計合伙人。如果關鍵審計合伙人的連任對審計質(zhì)量特別重要，在獲得審計客戶治理層同意的前提下，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則在法律法規(guī)允許的情況下，該人員擔任關鍵審計合伙人的期限可以延長一年

任職時間

（1）如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關鍵審計合伙人的任職時間時，會計師事務所應當考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人作為關鍵審計合伙人已為該客戶提供服務的時間

（2）如果在審計客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人作為關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該人員還可以為該客戶繼續(xù)提供服務的年限為五年減去已經(jīng)服務的年限

（3）如果在審計客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人作為關鍵審計合伙人已為該客戶服務了四年或更長的時間，在取得客戶治理層同意的前提下，該合伙人最多還可以繼續(xù)服務二年

（4）如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的期限，不得超過二個完整會計年度

情形

內(nèi)容

基本規(guī)定

任期結束后，該人員應當遵守下列冷卻期的規(guī)定:

（1）如果某人員擔任項目合伙人或其他簽字注冊會計師累計達到五年，冷卻期應當為連續(xù)五年

（2）如果某人員擔任項目質(zhì)量復核人員累計達到五年，冷卻期應當為連續(xù)三年

（3）如果某人員擔任其他關鍵審計合伙人累計達到五年，冷卻期應當為連續(xù)二年

相繼擔任多項關鍵審計合伙人職務

如果某人員相繼擔任多項關鍵審計合伙人職責，冷卻期應當按照以下規(guī)定：

（1）擔任項目合伙人累計達到三年或以上，冷卻期應當為連續(xù)五年

（2）擔任項目質(zhì)量復核人員累計達到三年或以上，冷卻期應為連續(xù)三年

（3）擔任項目合伙人和項目質(zhì)量復核人員累計達到三年或以上，但累計擔任項目合伙人未達到三年，冷卻期應當為連續(xù)三年

（4）擔任多項關鍵審計合伙人職責，并且不符合上述各項情況，冷卻期應當為連續(xù)二年

【提示】在確定某人員擔任關鍵審計合伙人的年限時，服務年限應當包括該人員在之前任職的會計師事務所工作時針對同一審計業(yè)務擔任關鍵審計合伙人的年限（如適用)

禁止的行為

在冷卻期內(nèi)，關鍵審計合伙人不得有下列行為：

（1）成為審計項目組成員或為審計項目提供項目質(zhì)量管理

（2）就有關技術或行業(yè)特定問題、交易或事項向?qū)徲嬳椖拷M或?qū)徲嬁蛻籼峁┳稍儯ㄈ绻c審計項目組溝通僅限于該人員任職期間的最后一個年度所執(zhí)行的工作或得出的結論，并且該工作和結論與審計業(yè)務仍然相關，則不違反本項規(guī)定）

（3）負責領導或協(xié)調(diào)會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁┑膶I(yè)服務，或者監(jiān)控會計師事務所與審計客戶的關系

（4）執(zhí)行上述各項未提及的、涉及審計客戶且導致該人員出現(xiàn)下列情況的職責或活動(包括提供非鑒證服務):①與審計客戶高級管理層或治理層進行重大或頻繁的互動；②對審計業(yè)務的結果施加直接影響

關鍵審計合伙人

輪換前最長服務年限

冷卻期

任職期特殊情況

項目合伙人

5年

5年

6年

項目質(zhì)量復核人員

5年

3年

6年

其他關鍵審計合伙人

5年

2年

6年

在審計客戶成為公眾利益實體前的服務年限

（X年）

成為公眾利益實體后繼續(xù)提供服務的年限

冷卻期

合伙人

項目質(zhì)量復核人員

其他關鍵審計合伙人

X≤3年

（5-X）年

5年

3年

2年

X≥4年

2年

5年

3年

2年

如客戶是首次公開發(fā)行證券

2年

5年

3年

2年