情形

內(nèi)容

基本規(guī)定

如果審計(jì)客戶(hù)屬于公眾利益實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所任何人員擔(dān)任下列一項(xiàng)或多項(xiàng)職務(wù)的累計(jì)時(shí)間不得超過(guò)五年，在任期結(jié)束后，該人員應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)冷卻期的規(guī)定:

（1）項(xiàng)目合伙人

（2）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員

（3）其他屬于關(guān)鍵審計(jì)合伙人的職務(wù)

【提示1】在任期內(nèi)，如果某人員繼擔(dān)任項(xiàng)目合伙人之后立即或短時(shí)間內(nèi)擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，可能因自我評(píng)價(jià)對(duì)客觀(guān)公正原則產(chǎn)生不利影響，該人員不得在二年內(nèi)擔(dān)任該審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員

【提示2】在極其特殊的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能因無(wú)法預(yù)見(jiàn)和控制的情形而不能按時(shí)輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人。如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連任對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別重要，在獲得審計(jì)客戶(hù)治理層同意的前提下，并且通過(guò)采取防范措施能夠消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則在法律法規(guī)允許的情況下，該人員擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人的期限可以延長(zhǎng)一年

任職時(shí)間

（1）如果審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體，在確定關(guān)鍵審計(jì)合伙人的任職時(shí)間時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶(hù)提供服務(wù)的時(shí)間

（2）如果在審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶(hù)服務(wù)的時(shí)間不超過(guò)三年，則該人員還可以為該客戶(hù)繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限

（3）如果在審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶(hù)服務(wù)了四年或更長(zhǎng)的時(shí)間，在取得客戶(hù)治理層同意的前提下，該合伙人最多還可以繼續(xù)服務(wù)二年

（4）如果審計(jì)客戶(hù)是首次公開(kāi)發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的期限，不得超過(guò)二個(gè)完整會(huì)計(jì)年度

情形

內(nèi)容

基本規(guī)定

任期結(jié)束后，該人員應(yīng)當(dāng)遵守下列冷卻期的規(guī)定:

（1）如果某人員擔(dān)任項(xiàng)目合伙人或其他簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師累計(jì)達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年

（2）如果某人員擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計(jì)達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)三年

（3）如果某人員擔(dān)任其他關(guān)鍵審計(jì)合伙人累計(jì)達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年

相繼擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)合伙人職務(wù)

如果某人員相繼擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)合伙人職責(zé)，冷卻期應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定：

（1）擔(dān)任項(xiàng)目合伙人累計(jì)達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年

（2）擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計(jì)達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)為連續(xù)三年

（3）擔(dān)任項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計(jì)達(dá)到三年或以上，但累計(jì)擔(dān)任項(xiàng)目合伙人未達(dá)到三年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)三年

（4）擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)合伙人職責(zé)，并且不符合上述各項(xiàng)情況，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年

【提示】在確定某人員擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人的年限時(shí)，服務(wù)年限應(yīng)當(dāng)包括該人員在之前任職的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作時(shí)針對(duì)同一審計(jì)業(yè)務(wù)擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人的年限（如適用)

禁止的行為

在冷卻期內(nèi)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得有下列行為：

（1）成為審計(jì)項(xiàng)目組成員或?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目提供項(xiàng)目質(zhì)量管理

（2）就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問(wèn)題、交易或事項(xiàng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組或?qū)徲?jì)客戶(hù)提供咨詢(xún)（如果與審計(jì)項(xiàng)目組溝通僅限于該人員任職期間的最后一個(gè)年度所執(zhí)行的工作或得出的結(jié)論，并且該工作和結(jié)論與審計(jì)業(yè)務(wù)仍然相關(guān)，則不違反本項(xiàng)規(guī)定）

（3）負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，或者監(jiān)控會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶(hù)的關(guān)系

（4）執(zhí)行上述各項(xiàng)未提及的、涉及審計(jì)客戶(hù)且導(dǎo)致該人員出現(xiàn)下列情況的職責(zé)或活動(dòng)(包括提供非鑒證服務(wù)):①與審計(jì)客戶(hù)高級(jí)管理層或治理層進(jìn)行重大或頻繁的互動(dòng)；②對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果施加直接影響

關(guān)鍵審計(jì)合伙人

輪換前最長(zhǎng)服務(wù)年限

冷卻期

任職期特殊情況

項(xiàng)目合伙人

5年

5年

6年

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員

5年

3年

6年

其他關(guān)鍵審計(jì)合伙人

5年

2年

6年

在審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體前的服務(wù)年限

（X年）

成為公眾利益實(shí)體后繼續(xù)提供服務(wù)的年限

冷卻期

合伙人

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員

其他關(guān)鍵審計(jì)合伙人

X≤3年

（5-X）年

5年

3年

2年

X≥4年

2年

5年

3年

2年

如客戶(hù)是首次公開(kāi)發(fā)行證券

2年

5年

3年

2年