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基準(zhǔn)日是什么意思及在內(nèi)部控制審計中的作用

整合審計 2024-07-20 10:21:39

問題來源：

3.（2021年）ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2020年度財務(wù)報表和2020年末財務(wù)報告內(nèi)部控制，采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內(nèi)部控制審計相關(guān)的部分事項如下：

（1）2020年5月，甲公司對其部分業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財務(wù)信息系統(tǒng)進行升級，與采購業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制因此發(fā)生變化?？紤]到審計效率，A注冊會計師僅測試了變更之后的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。

（2）甲公司共有30個銀行賬戶，A注冊會計師將財務(wù)經(jīng)理每月復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表識別為一項關(guān)鍵控制。因該控制執(zhí)行頻率為每月一次，A注冊會計師選取5份銀行存款余額調(diào)節(jié)表測試了該控制，結(jié)果滿意。

（3）期中審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司某項每月執(zhí)行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改。A注冊會計師測試了整改后的控制，認(rèn)為該控制在2020年12月31日是有效的。

（4）甲公司實際控制人于2020年12月歸還了其年內(nèi)違規(guī)占用的甲公司大額資金，A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為與資金占用相關(guān)的內(nèi)部控制在2020年末不存在缺陷。

（5）因受疫情影響無法對甲公司境外重要聯(lián)營企業(yè)執(zhí)行審計工作，A注冊會計師對甲公司2020年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見?？紤]到內(nèi)部控制審計范圍不包括聯(lián)營企業(yè)的內(nèi)部控制，A注冊會計師認(rèn)為該事項不影響內(nèi)部控制審計意見。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

（1）恰當(dāng)。

【鏈接】在基準(zhǔn)日前，被審計單位可能為提高效率、效果或彌補控制缺陷而改變控制。

①對內(nèi)部控制審計而言，如果新控制實現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo)，且運行了足夠長的時間，注冊會計師能夠通過對該控制進行測試評價其設(shè)計和運行的有效性，則無需測試被取代的控制。

②對財務(wù)報表審計而言，如果被取代控制的運行有效性對控制風(fēng)險的評估有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試被取代控制的設(shè)計和運行的有效性。

（2）不恰當(dāng)。控制共發(fā)生360次/應(yīng)采用控制頻率為每天多次的樣本量/應(yīng)選取25至60份銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

【表1】測試人工控制的最小樣本規(guī)模（假設(shè)控制的運行偏差率預(yù)計為零，否則擴大規(guī)模）

控制運行頻率	控制運行的總次數(shù)	測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間
每年1次	1	1
每季1次	4	2
每月1次	12	2～5
每周1次	52	5～15
每天1次	250	20～40
每天多次	大于250次	25～60

（3）不恰當(dāng)。整改后的控制在基準(zhǔn)日前沒有運行足夠長的時間　/整改后的控制應(yīng)至少運行2個月。

【破題思路】對于控制缺陷整改評價其是否有效，應(yīng)注意兩點：一是應(yīng)完成整改，二是整改后應(yīng)運行足夠長的時間，兩者缺一不可?？荚嚂r注意看題中描述是否全面，本題中缺少第二項，因此不恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。歸還資金無法證明不存在缺陷/違規(guī)占用大額資金表明存在控制缺陷。

（5）恰當(dāng)。

【表2】整改后控制運行的最短期間（或最少運行次數(shù)）和最少測試數(shù)量

控制運行頻率	整改后控制運行的最短期間或最少運行次數(shù)	最少測試數(shù)量
每季1次	2個季度	2
每月1次	2個月	2
每周1次	5周	5
每天1次	20天	20
每天多次	25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天）	25

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李老師

2024-07-20 11:18:24 1500人瀏覽

勤奮可愛的學(xué)員，你好：

基準(zhǔn)日是指在進行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師所選取的特定日期，用以評價被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。通常，這個日期是財務(wù)報表日，也就是被審計單位年度財務(wù)報表截止的日期。在這一日期，注冊會計師會評估被審計單位的內(nèi)部控制是否得到了有效執(zhí)行，并且是否能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而為財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和可靠性提供合理保證。

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