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為什么延期納稅就是前期利潤少，后期利潤大？

企業(yè)營運納稅管理 2025-03-28 16:51:29

問題來源：

（三）生產(chǎn)的納稅管理

存貨計價的納稅籌劃	對于盈利企業(yè)	選擇使本期存貨成本最大化的計價方法
存貨計價的納稅籌劃		虧損企業(yè)和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)	選擇使本期存貨成本最小化的計價方法
固定資產(chǎn)的納稅籌劃	對于盈利企業(yè)	（1）新增固定資產(chǎn)入賬時，賬面價值盡可能低，盡可能在當期扣除相關費用（2）盡量縮短折舊年限或采用加速折舊法，即當期多提折舊
固定資產(chǎn)的納稅籌劃		虧損企業(yè)和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)	盡量在稅收優(yōu)惠期間和虧損期間少提折舊，以達到抵稅收益最大化
期間費用的納稅籌劃	有些扣除項目有限額規(guī)定，例如企業(yè)發(fā)生的招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰

教材例9-13

　B公司為一家醫(yī)藥制造企業(yè)，為了維持生產(chǎn)經(jīng)營，于2023年12月31日購進一臺機器并立即投入使用，價格為200000元，預計使用5年，殘值率為5%。該機器常年處于強腐蝕狀態(tài)，根據(jù)稅法的規(guī)定，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅稅率為25%。

要求：

（1）根據(jù)上述條件，分別采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和折舊年限縮短為3年的方法計算各年的折舊額及折舊所帶來的抵稅收益（計算結(jié)果保留整數(shù)，下同）。

（2）假設每年年末B公司都有足夠多的征稅收入來抵扣各扣除項目，分析雙倍余額遞減法和縮短折舊年限的方法中哪一種對企業(yè)更為有利。（B公司的加權(quán)平均資本成本為10%）

【答案】

（1）各年折舊額和折舊抵稅收益如表9-6、9-7所示。

表9-6　　　　　　　　　各年折舊額　　　　　　　　　單位：元
年數(shù)	直線法	雙倍余額遞減法	年數(shù)總和法	縮短折舊年限
1	38000	80000	63333	63333
2	38000	48000	50667	63333
3	38000	28800	38000	63334
4	38000	16600	25333	0
5	38000	16600	12667	0
合計	190000	190000	190000	190000

提示

直線折舊法：

折舊=200000×（1-5%）/5=38000（元）

雙倍余額遞減法：

第1年折舊=200000×2/5=80000（元）

第2年折舊=（200000-80000）×2/5=48000（元）

第3年折舊=（200000-80000-48000）×2/5=28800（元）

第4年折舊=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）/2=16600（元）

第5年折舊=16600（元）

年數(shù)總和法：

第1年折舊=200000×（1-5%）×5/（5+4+3+2+1）=63333（元）

第2年折舊=200000×（1-5%）×4/（5+4+3+2+1）=50667（元）

第3年折舊=200000×（1-5%）×3/（5+4+3+2+1）=38000（元）

第4年折舊=200000×（1-5%）×2/（5+4+3+2+1）=25333（元）

第5年折舊=200000×（1-5%）×1/（5+4+3+2+1）=12667（元）

縮短折舊年限法：

折舊=200000×（1-5%）/3=63333.33（元）

表9-7　各年折舊額所帶來的抵稅收益　　　　單位：元
年數(shù)	直線法	雙倍余額遞減法	年數(shù)總和法	縮短折舊年限
1	9500	20000	15833	15833
2	9500	12000	12667	15833
3	9500	7200	9500	15834
4	9500	4150	6333	0
5	9500	4150	3167	0
合計	47500	47500	47500	47500

（2）由表9-6、表9-7可知，在公司盈利的情況下，采用不同的折舊計提方法不會對未來五年的利潤總額產(chǎn)生影響，但是會影響應納稅額在時間上的分布，因此，要考慮折舊抵稅對公司現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響。

表9-8　　差額分析法　　　　　　　　單位：元
年數(shù)	雙倍余額遞減法	縮短折舊年限	抵稅差額	折現(xiàn)系數(shù)	現(xiàn)值
1	20000	15833	4167	0.9091	3788.2197
2	12000	15833	-3833	0.8264	-3167.5912
3	7200	15834	-8634	0.7513	-6486.7242
4	4150	0	4150	0.6830	2834.4500
5	4150	0	4150	0.6209	2576.7350
合計	47500	47500			-455

由表9-8可知，采用縮短折舊年限的方法比雙倍余額遞減法可以獲得更多的凈現(xiàn)值，從而企業(yè)價值更大，因此，企業(yè)應該采用縮短折舊年限方法。

補充

總額法　　　單位：元
年數(shù)	直線法抵稅	雙倍余額遞減法抵稅	年數(shù)總和法抵稅	縮短折舊年限抵稅	折現(xiàn) 系數(shù)	直線法抵稅現(xiàn)值	雙倍余額遞減法抵稅現(xiàn)值	年數(shù)總和法抵稅現(xiàn)值	縮短折舊年限抵稅現(xiàn)值
1	9500	20000	15833	15833	0.9091	8636.45	18182	14393.78	14393.78
2	9500	12000	12667	15833	0.8264	7850.8	9916.8	10468.01	13084.39
3	9500	7200	9500	15834	0.7513	7137.35	5409.36	7137.35	11896.08
4	9500	4150	6333	0	0.6830	6488.5	2834.45	4325.439	0
5	9500	4150	3167	0	0.6209	5898.55	2576.735	1966.39	0
合計	47500	47500	47500	47500		36011.65	38919.35	38290.97	39374.25

查看完整問題

宮老師

2025-03-29 14:26:29 519人瀏覽

尊敬的學員，您好：

延期納稅是通過在不同期間調(diào)整費用扣除，改變稅款支付時間。當企業(yè)選擇加速折舊或縮短折舊年限時，前期多提折舊，費用增加導致利潤減少，當期繳稅少；后期折舊減少，費用降低導致利潤增加，繳稅多。雖然總稅額不變，但前期少繳相當于企業(yè)占用稅款（類似無息貸款），可投資獲取收益，提升資金價值。例如縮短折舊年限法比雙倍余額遞減法抵稅現(xiàn)值更高，因此更有利。

每天努力，就會看到不一樣的自己，加油！

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