非同一控制下資產(chǎn)負債表日抵銷分錄的賬務處理
第五問的分錄能給解釋下嗎，還是看不懂，老師？
問題來源：
（1）1月1日，甲公司定向發(fā)行自身普通股股票2000萬股（每股面值1元，公允價值20元）取得乙公司80%的股權，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制，股權登記手續(xù)于當日辦理完畢。甲公司為定向增發(fā)普通股股票發(fā)生手續(xù)費200萬元。另發(fā)生與取得該股權投資相關的審計費用100萬元。
當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為30000萬元，其中：股本8000萬元、資本公積7000萬元、盈余公積3000萬元、未分配利潤12000萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為35000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為7000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8000萬元；②一項管理用固定資產(chǎn)，成本為10000萬元，累計折舊2000萬元，未計提減值準備，公允價值為12000萬元。上述商品于2018年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述固定資產(chǎn)預計自2018年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
（2）3月1日，乙公司將其自行生產(chǎn)的成本為1000萬元的存貨以2000萬元的價格銷售給甲公司，款項尚未收到，甲公司取得后將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用5年，預計凈殘值為0。至當年年末該項固定資產(chǎn)尚未發(fā)生減值。
（3）6月15日，甲公司將一棟管理用廠房出租給乙公司，年租金為100萬元，租賃期為2年。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，該廠房在租賃期開始日的公允價值為5000萬元，2018年12月31日的公允價值為6000萬元。該廠房于2016年12月31日購入，其成本為4500萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。
（4）2018年12月31日，乙公司應收賬款的賬面余額為2000萬元，計提壞賬準備300萬元，該應收賬款系乙公司3月銷售商品形成。
（5）2018年乙公司實現(xiàn)的凈利潤為8000萬元，提取盈余公積800萬元，因持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升600萬元。當年乙公司向股東分配現(xiàn)金股利600萬元，其中甲公司分得的現(xiàn)金股利480萬元。
（6）其他資料：
①2018年1月1日前，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
③甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他相關稅費。
④甲公司與乙公司均按當年實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
借：長期股權投資 40000
貸：股本 2000
資本公積—股本溢價 38000
借：資本公積—股本溢價 200
管理費用 100
貸：銀行存款 300
固定資產(chǎn) 4000
貸：資本公積 5000
借：資本公積 1250
貸：遞延所得稅負債 1250
借：股本 8000
資本公積 10750（7000+5000-1250）
盈余公積 3000
未分配利潤 12000
商譽 13000
貸：長期股權投資 40000
少數(shù)股東權益 6750
借：存貨 1000
固定資產(chǎn) 4000
貸：資本公積 5000
借：資本公積 1250
貸：遞延所得稅負債 1250
借：營業(yè)成本 1000
貸：存貨 1000
借：管理費用 400
貸：固定資產(chǎn) 400（4000/10）
借：遞延所得稅負債 350
貸：所得稅費用 350
②將成本法調整為權益法
調整后的凈利潤=（8000-1000-4000/10+350）×80%=5560（萬元）。
借：長期股權投資 5560
貸：投資收益 5560
借：投資收益 480
貸：長期股權投資 480
借：長期股權投資 360
貸：其他綜合收益 360{［600×（1-25%）］×80%}
貸：營業(yè)成本 1000
固定資產(chǎn)—原價 1000
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 150
貸：管理費用 150（1000/5×9/12）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 212.5
貸：所得稅費用 212.5［（1000-150）×25%］
借：少數(shù)股東權益 127.5
貸：少數(shù)股東損益 127.5
借：固定資產(chǎn)—原價 4500
其他綜合收益 1850
貸：投資性房地產(chǎn) 5000
固定資產(chǎn)—累計折舊 1350
借：遞延所得稅負債 462.5
貸：其他綜合收益 462.5
借：公允價值變動收益 1000
貸：投資性房地產(chǎn) 1000
借：管理費用 450
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 450
借：遞延所得稅負債 362.5
貸：所得稅費用 362.5
借：營業(yè)收入 50
貸：管理費用 50
借：應付賬款 2000
貸：應收賬款 2000
借：應收賬款—壞賬準備 300
貸：信用減值損失 300
借：所得稅費用 75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
借：少數(shù)股東損益 45
貸：少數(shù)股東權益 45
借：股本 8000
資本公積 10750（7000+5000-1250）
盈余公積 3800（3000+800）
未分配利潤
17550（12000+8000-1000-4000/10+350-800-600）
其他綜合收益 450
商譽 13000
貸：長期股權投資 45440（40000+5560-480+360）
少數(shù)股東權益 8110
借：投資收益 5560
少數(shù)股東損益1390［（8000-1000-4000/10+350）×20%］
年初未分配利潤 12000
貸：提取盈余公積 800
對所有者（或股東）的分配 600
年末未分配利潤 17550
呂老師
2020-08-19 17:39:25 3171人瀏覽
第五問的分錄能給解釋下嗎，還是看不懂，老師？
答：
借：營業(yè)收入 2000
貸：營業(yè)成本 1000
固定資產(chǎn)—原價 1000 【出售存貨作為固定資產(chǎn)，售價與原賬面價值的差額在合并報表不認可，抵銷掉增加的固定資產(chǎn)賬面原價】
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 150
貸：管理費用 150（1000/5×9/12） 【同時抵銷增加原價部分對應的折舊】
借：遞延所得稅資產(chǎn) 212.5
貸：所得稅費用 212.5［（1000-150）×25%］ 【綜合上述兩項確認遞延所得稅，在合并報表中賬面價值小于計稅基礎】
借：少數(shù)股東權益 127.5
貸：少數(shù)股東損益 127.5 【逆流交易，未實現(xiàn)的內部交易損益，需要由少數(shù)股東承擔一部分】
借：固定資產(chǎn)—原價 4500
其他綜合收益 1850
貸：投資性房地產(chǎn) 5000
固定資產(chǎn)—累計折舊 1350 【合并報表不承認該投資性房地產(chǎn)，所以抵銷】
借：遞延所得稅負債 462.5
貸：其他綜合收益 462.5 【合并報表中，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異】
借：公允價值變動收益 1000
貸：投資性房地產(chǎn) 1000 【投資性房地產(chǎn)的系列處理都需要抵銷】
借：管理費用 450
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 450 【該項資產(chǎn)合并報表視為固定資產(chǎn)，應補提折舊】
借：遞延所得稅負債 362.5
貸：所得稅費用 362.5
借：營業(yè)收入 50
貸：管理費用 50
借：應付賬款 2000
貸：應收賬款 2000
借：應收賬款—壞賬準備 300
貸：信用減值損失 300
借：所得稅費用 75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
借：少數(shù)股東損益 45
貸：少數(shù)股東權益 45 【內部債權債務合并報表不認可，需要抵銷，同時沖減個別報表的壞賬等】
借：股本 8000
資本公積 10750（7000+5000-1250）
盈余公積 3800（3000+800）
未分配利潤
17550（12000+8000-1000-4000/10+350-800-600）
其他綜合收益 450
商譽 13000
貸：長期股權投資 45440（40000+5560-480+360）
少數(shù)股東權益 8110 【母公司的長投與子公司的所有者權益進行抵銷】
借：投資收益 5560
少數(shù)股東損益1390［（8000-1000-4000/10+350）×20%］
年初未分配利潤 12000
貸：提取盈余公積 800
對所有者（或股東）的分配 600
年末未分配利潤 17550 【損益的抵銷或者看成子公司實現(xiàn)的損益的構成】
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