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評估增值的抵消分錄怎么做？

老師，有關(guān)評估增值的抵消分錄能寫下嗎

長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理 2020-05-23 10:55:08

問題來源：

2019年度甲公司、乙公司有關(guān)交易或事項如下：
（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股（每股面值為1元，每股市價為30元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務和經(jīng)營決策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費600萬元；為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費40萬元；相關(guān)款項已通過銀行存款支付。
當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為48000萬元，其中：股本12000萬元，資本公積10000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤23000萬元；乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為54000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為16000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為17200萬元；②一棟辦公樓，成本為40000萬元，累計折舊12000萬元，未計提減值準備，公允價值為32800萬元。上述庫存商品于2019年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預計自2019年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
（2）2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為2500萬元（不含增值稅稅額，下同），產(chǎn)品成本為1750萬元。至2019年年末，乙公司已對外銷售70%，另外30%形成存貨，未發(fā)生存貨跌價準備。
（3）6月15日，甲公司以2000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用5年，預計凈殘值為零。至當年年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
（4）12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2500萬元，計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。
（5）2019年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤18000萬元，提取盈余公積1800萬元，因持有的其他權(quán)益工具投資公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為1000萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利8000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利5600萬元。
（6）其他有關(guān)資料：
①2019年1月1日前，甲公司與乙、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
③假定不考慮所得稅及增值稅的影響，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
④長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時不考慮有關(guān)內(nèi)部交易的影響。
要求：

（1）計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=30×1400=42000（萬元）
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　42000
　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400
　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　640

（2）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權(quán)應確認的商譽。

甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權(quán)確認的商譽=42000-54000×70%=4200（萬元）。

（3）編制甲公司2019年12月31日合并乙公司財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

調(diào)整后的乙公司2019年度凈利潤=18000-（17200-16000）-[32800-（40000-12000）]/10=16320（萬元）。
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　11424（16320×70%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11424
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　700（1000×70%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　700
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

（4）編制甲公司2019年12月31日合并乙公司財務報表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。

內(nèi)部交易抵銷分錄：
①
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2275
　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　225
②
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700
　　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　300
借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　30（300/5×6/12）
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
③
借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500
借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　200
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
④
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000
　　資本公積　　　　　　　　16000[10000+（54000-48000）]
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　4800（3000+1800）
　　未分配利潤　　　　　　29520（23000+16320-1800-8000）
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　48524（42000+11424+700-5600）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　18996
⑤
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　11424（16320×70%）
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　4896（16320×30%）
　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　23000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800
　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　　　8000
　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　29520