對(duì)于同一合同下屬于在一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的，通常情況下，企業(yè)對(duì)其已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款，對(duì)于其已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的金額確認(rèn)合同負(fù)債。由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于在一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)所產(chǎn)生的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。

并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算一一價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算一一收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。

【例11-20】2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價(jià)為6300萬(wàn)元，工程期限為一年半，預(yù)計(jì)2×19年6月30日竣工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4000萬(wàn)元；甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，甲公司采用已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本比例計(jì)算履約進(jìn)度，增值稅稅率為9%，不考慮其他相關(guān)因素。

2×18年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1 500萬(wàn)元，乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款2 500萬(wàn)元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款2 000萬(wàn)元；

2×18年12月31日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3 000萬(wàn)元，乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款1 100萬(wàn)元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款1 000萬(wàn)元；

2×19年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本4 100萬(wàn)元，乙公司與甲公司結(jié)算合同竣工價(jià)款2 700萬(wàn)元，并支付剩余工程款3 300萬(wàn)元。

上述價(jià)款均不含増值稅額。假定甲公司與乙公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，乙公司在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對(duì)應(yīng)的增值稅款。甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）2×18年1月1日至2×18年6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　　　　　　　　15 000 000

（2）2×18年6月30日。

履約進(jìn)度=15 000 000÷40 000 000=37.5%

合同收入=6 300 000×37.5%=23 625 000(元)

確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：合同結(jié)算一一收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　23 625 000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　23 625 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　15 000 000

結(jié)算合同價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　27 250 000

　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　　25 000 000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　2 250 000

實(shí)際收到價(jià)款：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方137.5萬(wàn)元(2 500-2 362.5)，表明甲公司已經(jīng)與乙公司結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為137.5萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×18年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同負(fù)債”列示。

（3）2×18年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　　　　　　　　15 000 000

（4）2×18年12月31日。

履約進(jìn)度=30 000 000÷40 000 000=75%

合同收入=63 000 000×75%-23 625 000=23 625 000(元)

確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　23 625 000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　23 625 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　15 000 000

結(jié)算合同價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　11 990 000

　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　　11 000 000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 　　990 000

實(shí)際收到價(jià)款：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方1 125萬(wàn)元(2 362.5-1 100-137.5)，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與乙公司結(jié)算的金額為1 125萬(wàn)元，由于該部分金額將在2×19年內(nèi)結(jié)算，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同資產(chǎn)”列示。

（5）2×19年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　11 000 000

　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　　　　　　　　11 000 000

（6）2×19年6月30日。

由于當(dāng)日該工程已竣工決算，其履約進(jìn)度為100%。

合同收入=63 000 000-23 625 000-23 625 000=15 750 000（元）

確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借:合同結(jié)算一一收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　 15 750 000

　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　　15 750 000

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 　　11 000 000

　貨:合同履約成本　　　　　　　　　　　 　　11 000 000

結(jié)算合同價(jià)款：

借:應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 29 430 000

　貨:合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　　 27 000 000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　2 430 000

實(shí)際收到價(jià)款：

借:銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　38 670 000

　貨:應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　38 670 000

當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為0萬(wàn)元(1 125+1 575-2 700)。