【例11-33】

2×18年1月1日，甲公司開(kāi)始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，客戶在甲公司每消費(fèi)10元可獲得1個(gè)積分，每個(gè)積分從次月開(kāi)始在購(gòu)物時(shí)可以抵減1元。

截至2×18年1月31日，客戶共消費(fèi)100 000元，可獲得
10 000個(gè)積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為95%。假定上述金額均不包含增值稅等的影響。

【答案】

①甲公司認(rèn)為其授予客戶的積分為客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。

客戶購(gòu)買(mǎi)商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為100 000元，考慮積分的兌換率，甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)為9 500元（1元×10 000個(gè)積分×95%）。甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?，具體如下：

分?jǐn)傊?/span>商品的交易價(jià)格＝100 000×[100 000÷(100 000＋9 500)]＝91 324（元）

分?jǐn)傊?/span>積分的交易價(jià)格＝100 000×[9 500÷(100 000+9 500)]＝8 676 （元）

因此：

甲公司應(yīng)當(dāng)在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入91 324元，同時(shí)確認(rèn)合同負(fù)債8 676元。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　91 324

　　　合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 676

②截至2×18年12月31日，客戶共兌換了4 500個(gè)積分，甲公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，仍然預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換9 500個(gè)積分。因此，甲公司以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。

積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝8 676×（4 500÷9 500）＝4 110(元)；

剩余未兌換的積分＝8 676－4 110＝4 566(元)，仍然作為合同負(fù)債。

借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 110

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 4 110

③截至2×19年12月31日，客戶累計(jì)兌換了8 500個(gè)積分。甲公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換9 700個(gè)積分。

積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝8 676×（8 500÷9 700）－4 110＝3 493(元)；

剩余未兌換的積分＝8 676－4 110－3 493＝1 073(元)，仍然作為合同負(fù)債。