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合并財務報表計算凈利潤是否考慮內(nèi)部交易的影響的理解

合并報表里只考慮評估增減值對凈利潤的影響，不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易的影響，但是在這道題里，未實現(xiàn)內(nèi)部交易，會影響凈利潤，什么時候要考慮，什么時候不考慮，辛苦老師總結一下謝謝

長期股權投資的初始計量權益法 2022-06-25 13:08:26

問題來源：

甲公司對乙公司進行股票投資的相關交易或事項如下：
資料一：2×17年1月1日，甲公司以銀行存款7300萬元從非關聯(lián)方取得乙公司20%的有表決權股份，對乙公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。當日，乙公司所有者權益的賬面價值為40000萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與其賬面價值相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系。甲公司的會計政策、會計期間與乙公司相同。
資料二：2×17年6月15日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為600萬元的設備以1000萬元的價格出售給乙公司。當日，乙公司以銀行存款支付全部貨款，并將該設備交付給本公司專設的銷售機構作為固定資產(chǎn)立即投入使用。乙公司預計該設備的使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
資料三：2×17年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，持有的其他債權投資因公允價值上升計入其他綜合收益380萬元。
資料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元，2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。
資料五：2×18年9月1日，甲公司以定向增發(fā)2000萬股普通股（每股面值為1元、公允價值為10元）的方式，從非關聯(lián)方取得乙公司40%的有表決權股份，相關手續(xù)于當日完成后，甲公司共計持有乙公司60%的有表決權股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，甲公?×18年9月1日取得控制權時的合并成本為30000萬元。該企業(yè)合并不屬于反向購買。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值均為45000萬元；甲公司原持有的乙公司20%股權的公允價值為10000萬元。
本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。
要求：

（1）判斷甲公司2×17年1月1日對乙公司股權投資的初始投資成本是否需要調(diào)整，并編制與投資相關的會計分錄。
2×17年1月1日，甲公司取得乙公司長期股權投資的初始投資成本是7300萬元，投資時點應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=40000×20%=8000（萬元），初始投資成本小于所享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，所以需要調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。
借：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　　　　　7300
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7300
借：長期股權投資—投資成本　　　　　 　　　　　　700（8000-7300）
　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　700
（2）分別計算甲公司2×17年度對乙公司股權投資應確認的投資收益、其他綜合收益，以及2×17年12月31日該項股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。
2×17年乙公司調(diào)整后的凈利潤=6000-（1000-600）+（1000-600）/10×6/12=5620（萬元）；
甲公司2×17年度對乙公司股權投資應確認的投資收益=5620×20%=1124（萬元）；
甲公司2×17年度對乙公司股權投資應確認的其他綜合收益=380×20%=76（萬元）；
2×17年12月31日長期股權投資賬面價值=7300+700+1124+76=9200（萬元）。
借：長期股權投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　1124
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1124
借：長期股權投資—其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　76
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　76
（3）分別編制甲公司2×18年4月1日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄，以及2×18年4月10日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄。
2×18年4月1日
借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　200（1000×20%）
　貸：長期股權投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　 　　　　　　　　200
2×18年4月10日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200
　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200
（4）計算甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制權時長期股權投資改按成本法核算的初始投資成本，并編制相關會計分錄。
2×18年9月1日長期股權投資的初始投資成本=2000×10+9200-200=29000（萬元）。
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 29000
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　 　　　　　18000
　　　長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　　　　　　　　—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　924（1124-200）
　　　　　　　　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　76
（5）計算甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制權時商譽的金額。（2019年改編）
商譽=30000-45000×60%=3000（萬元）。
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張老師

2022-06-26 07:30:26 7736人瀏覽

尊敬的學員，您好：


在調(diào)整子公司的凈利潤時要考慮評估增值的影響，但是內(nèi)部交易要分情況：

按照最新的準則要求，合并報表順逆流交易對凈利潤的調(diào)整相關規(guī)定如下：
1.母子公司之間的內(nèi)部交易，因為順流交易的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個別報表中，并沒有影響到子公司的損益，所以順流不調(diào)整子公司凈利潤，逆流交易需要考慮調(diào)整。
2.對于逆流交易的調(diào)整，有兩種思路：
（1）在凈利潤中直接調(diào)整，也就是我們以前的做法，現(xiàn)在對逆流直接調(diào)整也是可以，是對的。這是一種方法。
（2）凈利潤中先不調(diào)整，最后通過“借記少數(shù)股東權益，貸記少數(shù)股東損益”這個分錄調(diào)整逆流的損益。 這是另一種方法。
對于逆流的調(diào)整，這兩種方式都是可以的，如果逆流交易調(diào)整了凈利潤，那么后面就沒有“借記少數(shù)股東權益，貸記少數(shù)股東損益”這個分錄，如果逆流交易沒有調(diào)整凈利潤，在答案中會出現(xiàn)這個分錄。
因為第二種方式處理相對簡單，不容易出錯，所以如果題目中沒有提示按照哪種方式來處理的話，采用第二種方式。

在做綜合題的時候，因為最終抵銷之后的合并報表的結果不管考不考慮內(nèi)部逆流交易的影響，都會抵消掉，也就是綜合題我們看的是合并報表的結果，最終抵消損益和權益都會抵消掉，但是選擇題或者就是單純讓我們計算歸屬于某一方凈利潤時，我們看的并不是合并抵銷的結果，如果問少數(shù)股東損益、歸屬于母公司的凈利潤、合并凈利潤時，在計算的時候是應該相應的考慮內(nèi)部交易的影響的。

如果是權益法的長投，在個別報表無論順流還是逆流都要調(diào)整被投資方的凈利潤的。在母子公司的是要分情況。

 


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