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商譽計算為何不用個別報表長投？

為什么不是商譽=(5220+3654)-12300*0.7=264？

通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 2022-08-26 15:44:13

問題來源：

長江公司于2×20年1月1日以銀行存款3100萬元取得大海公司30%的有表決權股份，能夠對大海公司施加重大影響，當日大海公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是11000萬元。
2×20年1月1日，大海公司除一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相等。當日，該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，尚可使用年限為10年、采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。
大海公司2×20年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因投資性房地產(chǎn)轉換增加其他綜合收益200萬元。
2×21年1月1日，長江公司以銀行存款5220萬元進一步取得大海公司40%的有表決權股份，取得了對大海公司的控制權，形成非同一控制下企業(yè)合并。當日，大海公司所有者權益的賬面價值為12000萬元，其中：股本5000萬元，資本公積1200萬元，其他綜合收益1000萬元，盈余公積480萬元，未分配利潤4320萬元；可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12300萬元。
2×21年1月1日，大海公司除一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相等。當日該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，尚可使用年限為9年、采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。
假定：
①原30%股權在購買日的公允價值為3915萬元。
②不考慮所得稅和內部交易的影響。
要求：
（1）編制2×20年1月1日至2×21年1月1日長江公司對大海公司長期股權投資的會計分錄。
①2×20年1月1日
借：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　3100
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100
借：長期股權投資—投資成本　　　　 200（11000×30%-3100）
　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
②2×20年12月31日
借：長期股權投資—損益調整
　　　　　　　　　　　294｛［1000-（300-100）÷10］×30%｝
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 294
借：長期股權投資—其他綜合收益　　　　　　 60（200×30%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
③2×21年1月1日
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　5220
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5220
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　3654
　貸：長期股權投資—投資成本　　　　　　　 3300（3100+200）
　　　　　　　　　—損益調整　　　　　　　　　　　　　 294
　　　　　　　　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　　　60
（2）計算2×21年1月1日長江公司追加投資后個別財務報表中長期股權投資的賬面價值。
個別財務報表中長期股權投資賬面價值=3654+5220=8874（萬元）。
（3）計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的金額。
長江公司對大海公司投資形成的商譽=（5220+3915）-12300×（30%+40%）=525（萬元）。
（4）編制在購買日合并財務報表工作底稿中對大海公司個別財務報表進行調整的會計分錄。
將大海公司固定資產(chǎn)賬面價值調整為公允價值。
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　300（390-90）
（5）編制在購買日合并財務報表工作底稿中調整長期股權投資的會計分錄。
將原30%持股比例長期股權投資賬面價值調整到購買日公允價值，調整金額=3915-3654=261（萬元）。
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　261
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 261
將原權益法核算形成的其他綜合收益轉入投資收益。
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
（6）編制在購買日合并財務報表工作底稿中與投資有關的抵銷分錄。
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　 1500（1200+300）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480
　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4320
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　9135（3915+5220）
　　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　 3690（12300×30%）
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劉老師

2022-08-26 16:15:39 912人瀏覽

哈嘍！努力學習的小天使：

個別財務報表中長期股權投資賬面價值=3654+5220=8874（萬元）

合并報表的合并成本=原來權益法市價3915 +5220 =9135 。

商譽是合并報表角度計算金額， 是用合并成本為基礎計算 。

不用個別報表長投計算商譽。


  差價部分在合并報表調整長投和投資收益。

  

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