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商譽(yù)計(jì)算為何不用個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)投？

為什么不是商譽(yù)=(5220+3654)-12300*0.7=264？

通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 2022-08-26 15:44:13

問(wèn)題來(lái)源：

長(zhǎng)江公司于2×20年1月1日以銀行存款3100萬(wàn)元取得大海公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)Υ蠛９臼┘又卮笥绊?，?dāng)日大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是11000萬(wàn)元。
2×20年1月1日，大海公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，尚可使用年限為10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
大海公司2×20年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益200萬(wàn)元。
2×21年1月1日，長(zhǎng)江公司以銀行存款5220萬(wàn)元進(jìn)一步取得大海公司40%的有表決權(quán)股份，取得了對(duì)大海公司的控制權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。當(dāng)日，大海公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元，其中：股本5000萬(wàn)元，資本公積1200萬(wàn)元，其他綜合收益1000萬(wàn)元，盈余公積480萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)4320萬(wàn)元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12300萬(wàn)元。
2×21年1月1日，大海公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為390萬(wàn)元，賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，尚可使用年限為9年、采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
假定：
①原30%股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值為3915萬(wàn)元。
②不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。
要求：

（1）編制2×20年1月1日至2×21年1月1日長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

①2×20年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　3100
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　 200（11000×30%-3100）
　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
②2×20年12月31日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整
　　　　　　　　　　　294｛［1000-（300-100）÷10］×30%｝
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 294
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　 60（200×30%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
③2×21年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　5220
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5220
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　3654
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　 3300（3100+200）
　　　　　　　　　—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 294
　　　　　　　　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　　　60

（2）計(jì)算2×21年1月1日長(zhǎng)江公司追加投資后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3654+5220=8874（萬(wàn)元）。

（3）計(jì)算長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司投資形成的商譽(yù)的金額。

長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司投資形成的商譽(yù)=（5220+3915）-12300×（30%+40%）=525（萬(wàn)元）。

（4）編制在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)大海公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

將大海公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　300（390-90）

（5）編制在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

將原30%持股比例長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整到購(gòu)買日公允價(jià)值，調(diào)整金額=3915-3654=261（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　261
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 261
將原權(quán)益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

（6）編制在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中與投資有關(guān)的抵銷分錄。

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　 1500（1200+300）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480
　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4320
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　9135（3915+5220）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　 3690（12300×30%）

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