第二節(jié)　長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

（五）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算的特殊情況（被動稀釋）《企業(yè)會計準則解釋第7號》（2015年11月4日財政部發(fā)布）

準則原文：投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實施共同控制或施加重大影響的，投資方在個別財務報表中，應當對該項長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。

首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當期損益；（好壞相抵）（剩余后的股權(quán)×增資擴股的部分-應結(jié)轉(zhuǎn)的長股價值）（視為賣股權(quán)未收到對價）

然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。（追溯調(diào)整）

【例5-22】2×17年1月1日，甲公司以30 000 000元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)?b>乙公司實施控制；當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為45 000 000元（假定公允價值與賬面價值相同）。

2×19年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資27 000 000元，相關(guān)手續(xù)于當日完成，甲公司對乙公司持股比例下降為40%，對乙公司喪失控制權(quán)但仍具有重大影響。

2×17年1月1日至2×19年10月1日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤25 000 000元；其中，2×17年1月1日至2×18年12月31日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤20 000 000元。（以前年度）

假定乙公司一直未進行利潤分配，也未發(fā)生其他計入資本公積和其他綜合收益相關(guān)的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

【答案】

2×19年10月1日，甲公司有關(guān)賬務處理如下：

（1）按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長期股權(quán)投資賬面價值并確認相關(guān)損益=27 000 000×40%-30 000 000×（60%-40%）/60%=800 000（元）。

借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　 800 000

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

（2）對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。

借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整　　10 000 000

　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　 800 000

　　　　　　　　　　　　　　　 （20 000 000×40%×10%）

　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 7 200 000

　　　　　　　　　　　　　　　 （20 000 000×40%×90%）

　　　投資收益　　　　　　　2 000 000（5 000 000×40%）

經(jīng)上述調(diào)整后，在個別財務報表中，剩余股權(quán)的賬面價值為40 800 000元【30 000 000＋800 000＋10 000 000】。