1701 待處臵資產(chǎn)損溢

　　一、本科目核算事業(yè)單位待處臵資產(chǎn)的價值及處臵損溢。

　　事業(yè)單位資產(chǎn)處臵包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

　　二、本科目應當按照待處臵資產(chǎn)項目進行明細核算;對于在處臵過程中取得相關收入、發(fā)生相關費用的處臵項目，還應設臵“處臵資產(chǎn)價值”、“處臵凈收入”明細科目，進行明細核算。

　　三、事業(yè)單位處臵資產(chǎn)一般應當先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。年度終了結(jié)賬前一般應處理完畢。

　　四、待處臵資產(chǎn)損溢的主要賬務處理如下：

　　(一)按規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產(chǎn)

　　1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，借記本科目[核銷無形資產(chǎn)的，還應借記“累計攤銷”科目]，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。

　　2.報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目[應收及預付款項核銷]或“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、無形資產(chǎn)”科目[長期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。

　　(二)盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)

　　1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，借記本科目(處臵資產(chǎn)價值)[處臵固定資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。

　　2.報經(jīng)批準予以處臵時，借記“其他支出”科目[處臵存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處臵固定資產(chǎn)]，貸記本科目(處臵資產(chǎn)價值)。

　　3.處臵毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(處臵凈收入)。

　　4.處臵毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關費用，借記本科目(處臵凈收入)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　5.處臵完畢，按照處臵收入扣除相關處臵費用后的凈收入，借記本科目(處臵凈收入)，貸記“應繳國庫款”等科目。

　　(三)對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，借記本科目[捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

　　2.實際捐出、調(diào)出時，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。

　　(四)轉(zhuǎn)讓(出售)長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，借記本科目(處臵資產(chǎn)價值)[轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

　　2.實際轉(zhuǎn)讓時，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目(處臵資產(chǎn)價值)。

　　3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，按照國家有關規(guī)定，比照本科目“四

　　(二)”有關毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進行處理。

　　五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失;期末如為貸方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一般應無余額。

　　二、負債類

　　2001 短期借款

　　一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限在 1 年內(nèi)(含 1 年)的各種借款。

　　二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。三、短期借款的主要賬務處理如下：

　　(一)借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　(二)銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據(jù)”科目，貸記本科目。

　　(三)支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。

　　2101 應繳稅費

　　一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。

　　事業(yè)單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。

　　事業(yè)單位應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費，直接通過支出等有關科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應當按照應繳納的稅費種類進行明細核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應繳增值稅明細賬中應設臵“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　三、應繳稅費的主要賬務處理如下：

　　(一)發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅費金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢——處臵凈收入”科目[出售不動產(chǎn)應繳的稅費]或有關支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本(不含增值稅進項稅額)，借記“存貨”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應繳增值稅——進項稅額)，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照材料的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額，貸記本科目(應繳增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出)。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記本科目(應繳增值稅——銷項稅額)。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實際繳納增值稅時，借記本科目(應繳增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。

　　屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務，按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按實際收到或應收價款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按應繳增值稅金額，貸記本科目(應繳增值稅)。實際繳納增值稅時，借記本科目(應繳增值稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　(三)發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅金數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(五)發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳稅金數(shù)額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(六)發(fā)生其他納稅義務的，按照應繳納的稅費金額，借記有關科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位多繳納的稅費金額;本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應繳未繳的稅費金額。

　　2102 應繳國庫款

　　一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國庫的款項(應繳稅費除外)。

　　二、本科目應當按照應繳國庫的各款項類別進行明細核算。

　　三、應繳國庫款的主要賬務處理如下：

　　(一)按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得應繳國庫的款項時，借記有關科目，貸記本科目。

　　(二)事業(yè)單位處臵資產(chǎn)取得的應上繳國庫的處臵凈收入的賬務處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　(三)上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應繳入國庫但尚未繳納的款項。

　　2103 應繳財政專戶款

　　一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入財政專戶的款項。

　　二、本科目應當按照應繳財政專戶的各款項類別進行明細核算。

　　三、應繳財政專戶款的主要賬務處理如下：

　　(一)取得應繳財政專戶的款項時，借記有關科目，貸記本科目。

　　(二)上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應繳入財政專戶但尚未繳納的款項。

　　2201 應付職工薪酬

　　一、本科目核算事業(yè)單位按有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

　　二、本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資(離退休費)”、“地方(部門)津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。

　　三、應付職工薪酬的主要賬務處理如下：

　　(一)計算當期應付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。

　　(二)向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(三)按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費——應繳個人所得稅”科目。

　　(四)按照國家有關規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(五)從應付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應付未付的職工薪酬。

　　2301 應付票據(jù)

　　一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　二、本科目應當按照債權單位進行明細核算。

　　三、應付票據(jù)的主要賬務處理如下：

　　(一)開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

　　以承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。

　　(二)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(三)商業(yè)匯票到期時，應當分別以下情況處理：

　　1.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。

　　3.商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。

　　四、事業(yè)單位應當設臵“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。