1701 待處臵資產(chǎn)損溢

　　一、本科目核算事業(yè)單位待處臵資產(chǎn)的價(jià)值及處臵損溢。

　　事業(yè)單位資產(chǎn)處臵包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處臵資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算;對(duì)于在處臵過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處臵項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)臵“處臵資產(chǎn)價(jià)值”、“處臵凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、事業(yè)單位處臵資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

　　四、待處臵資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)

　　1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目[核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。

　　2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)”科目[長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。

　　(二)盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)

　　1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目(處臵資產(chǎn)價(jià)值)[處臵固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。

　　2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時(shí)，借記“其他支出”科目[處臵存貨]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處臵固定資產(chǎn)]，貸記本科目(處臵資產(chǎn)價(jià)值)。

　　3.處臵毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(處臵凈收入)。

　　4.處臵毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目(處臵凈收入)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　5.處臵完畢，按照處臵收入扣除相關(guān)處臵費(fèi)用后的凈收入，借記本科目(處臵凈收入)，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等科目。

　　(三)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目[捐贈(zèng)、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

　　2.實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。

　　(四)轉(zhuǎn)讓(出售)長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記本科目(處臵資產(chǎn)價(jià)值)[轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目]，貸記“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

　　2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目(處臵資產(chǎn)價(jià)值)。

　　3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四

　　(二)”有關(guān)毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。

　　五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失;期末如為貸方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。

　　二、負(fù)債類

　　2001 短期借款

　　一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限在 1 年內(nèi)(含 1 年)的各種借款。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　(二)銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。

　　(三)支付短期借款利息時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。

　　2101 應(yīng)繳稅費(fèi)

　　一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。

　　事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。

　　事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)臵“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　三、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢——處臵凈收入”科目[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的，按確定的成本(不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，借記“存貨”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購(gòu)進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記本科目(應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按包含增值稅的價(jià)款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的價(jià)款金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記本科目(應(yīng)繳增值稅——銷項(xiàng)稅額)。

　　屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本科目(應(yīng)繳增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。

　　屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實(shí)際收到或應(yīng)收價(jià)款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目(應(yīng)繳增值稅)。實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本科目(應(yīng)繳增值稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　(三)發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)代扣代繳個(gè)人所得稅的，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(五)發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(六)發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位多繳納的稅費(fèi)金額;本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。

　　2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

　　一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)(應(yīng)繳稅費(fèi)除外)。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　(二)事業(yè)單位處臵資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的處臵凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　(三)上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)但尚未繳納的款項(xiàng)。

　　2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款

　　一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　(二)上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入財(cái)政專戶但尚未繳納的款項(xiàng)。

　　2201 應(yīng)付職工薪酬

　　一、本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資(離退休費(fèi))”、“地方(部門)津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。

　　(二)向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(三)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅”科目。

　　(四)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(五)從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。

　　2301 應(yīng)付票據(jù)

　　一、本科目核算事業(yè)單位因購(gòu)買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

　　以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。

　　(二)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(三)商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　　1.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。

　　3.商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

　　四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額。