2302 應(yīng)付賬款

　　一、本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項(xiàng)。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

　　(二)償付應(yīng)付賬款時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(三)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

　　(四)無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的應(yīng)付賬款。

　　2303 預(yù)收賬款

　　一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)從付款方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(二)確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補(bǔ)付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

　　(三)無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實(shí)際結(jié)算的款項(xiàng)。

　　2305 其他應(yīng)付款

　　一、本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在 1 年內(nèi)(含 1 年)的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保證金等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(二)支付其他應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(三)無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的其他應(yīng)付款。

　　2401 長期借款

　　一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過 1 年(不含 1 年)的各種借款。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)借入各項(xiàng)長期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　(二)為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：

　　1.屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目;同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(三)其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)歸還長期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的長期借款本金。

　　2402 長期應(yīng)付款

　　一、本科目核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過 1 年(不含 1 年)的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)發(fā)生長期應(yīng)付款時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”等科目。

　　(二)支付長期應(yīng)付款時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。

　　(三)無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的長期應(yīng)付款。

　　三、凈資產(chǎn)類

　　3001 事業(yè)基金

　　一、本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

　　二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。

　　(二)年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)(項(xiàng)目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目”科目，貸記本科目。

　　(三)以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款(包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

　　(四)對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目;同時(shí)，按照收回長期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記本科目。

　　三、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。

　　3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金

　　一、本科目核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、非流動(dòng)資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。

　　取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目;同時(shí)或待以后發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(二)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

　　計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照計(jì)提的折舊、攤銷金額，借記本科目(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。

　　(三)處臵長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

　　1.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目(長期投資)，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記本科目(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))，按照投出資產(chǎn)已提折舊、攤銷，借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，按照投出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目。

　　2.出售或以其他方式處臵長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”[處臵固定資產(chǎn)]或“累計(jì)攤銷”[處臵無形資產(chǎn)]科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

　　實(shí)際處臵時(shí)，借記本科目(有關(guān)資產(chǎn)明細(xì)科目)，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

　　3201 專用基金

　　一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)臵的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

　　三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)提取修購基金按規(guī)定提取修購基金的，按照提取金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目(修購基金)。

　　(二)提取職工福利基金年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目(職工福利基金)。

　　(三)提取、設(shè)臵其他專用基金若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關(guān)支出科目或“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目，貸記本科目。若有按規(guī)定設(shè)臵的其他專用基金，按照實(shí)際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　(四)使用專用基金按規(guī)定使用專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位專用基金余額。