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高級會計(jì)師

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2013年高級會計(jì)師案例分析試題及答案解析(13)

分享: 2013/8/6 13:45:19東奧會計(jì)在線字體:

  [導(dǎo)讀]本篇為2013年高級會計(jì)師案例分析試題及答案解析(13),供大家復(fù)習(xí)參考!

  案例分析題13

  某電視機(jī)廠(一般納稅人),主要生產(chǎn)銷售新型彩色電視機(jī)。2002年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù):

  (1)12月2日,采取交款提貨結(jié)算方式向甲商場銷售電視機(jī)500臺,本期同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)3000元。由于商場購買的數(shù)量多,按照協(xié)議規(guī)定,廠家按售價(jià)的5%對商場優(yōu)惠出售,每臺不含稅售價(jià)2850元,貨款全部以銀行存款收訖;12月5日,向乙商場銷售彩電200臺。為了盡快收回貨款,提供的現(xiàn)金折扣條件為4/10、2/20、N/30.本月23日,全部收回貨款,按規(guī)定給予優(yōu)惠。

  (2)采取以舊換新方式,從消費(fèi)者個(gè)人手中收購舊電視機(jī),銷售新型號電視機(jī)10臺,開出普通發(fā)票10張,收到貨款31100元,并注明已扣除舊電視機(jī)折價(jià)4000元。

  (3)采取還本銷售方式銷售電視機(jī)給消費(fèi)者20臺,協(xié)議規(guī)定,每臺不含稅售價(jià)4000元,五年后廠家全部將貨款的1/4退還給購貨方。共開出普通發(fā)票20張,合計(jì)金額93600元。

  (4)以20臺電視機(jī)向丙單位等價(jià)換取原材料,電視機(jī)成本價(jià)每臺1800元,不含稅售價(jià)單價(jià)3000元。雙方均未開具發(fā)票。

  (5)本期購進(jìn)其他原材料、零配件,取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)300000元。

  該企業(yè)自行計(jì)算的增值稅=2850×500×17%+3000×(1-2%)×200×17%+31100÷(1+17%)×17%+(93600-20000)÷(1+17%)×17%-300000=57422.82(元)

  當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí),指出其增值稅計(jì)算存在問題,主管會計(jì)表示不解,請你指出上述業(yè)務(wù)的增值稅處理中存在的問題,并提出法律依據(jù)。

  [參考答案]:

  (1)稅法規(guī)定,納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的,可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。電視機(jī)廠采用商業(yè)折扣方式向甲家電商場銷售產(chǎn)品,屬于該情況。對乙商場采取的是現(xiàn)金折扣方式,即先銷售后折扣,增值稅發(fā)票上先按全額反映,在實(shí)際收到折扣后價(jià)款后,再按折扣金額開具其他發(fā)票或單據(jù)給購貨方入賬。這種情況,雙方均對現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理,折扣部分不得減除銷售額。

  銷項(xiàng)稅額=2850×500×17%+3000×200×17%=344250(元)

  (2)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

  應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=(31100+4000)÷(1+17%)×17%=5100(元)

  (3)納稅人采取還本銷售貨物的,不得從銷售額中減除還本支出。

  應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=93600÷(1+17%)×17%=13600(元)

  (4)納稅人采取以物易物方式銷售貨物的,雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物核算的購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。由于是等價(jià):),雙方?jīng)]有開具專用發(fā)票,因此,該筆業(yè)務(wù)只有銷項(xiàng)稅額,而無進(jìn)項(xiàng)稅額,即:3000×20×17%=10200(元)

  (5)實(shí)際應(yīng)納稅額=344250+5100+13600+10200-300000=73150元


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責(zé)任編輯:星云流水

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