[導(dǎo)讀]本篇為2013年高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析試題及答案解析（13），供大家復(fù)習(xí)參考！

　　案例分析題13

　　某電視機(jī)廠(一般納稅人)，主要生產(chǎn)銷售新型彩色電視機(jī)。2002年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)12月2日，采取交款提貨結(jié)算方式向甲商場(chǎng)銷售電視機(jī)500臺(tái)，本期同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)3000元。由于商場(chǎng)購(gòu)買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家按售價(jià)的5%對(duì)商場(chǎng)優(yōu)惠出售，每臺(tái)不含稅售價(jià)2850元，貨款全部以銀行存款收訖;12月5日，向乙商場(chǎng)銷售彩電200臺(tái)。為了盡快收回貨款，提供的現(xiàn)金折扣條件為4/10、2/20、N/30.本月23日，全部收回貨款，按規(guī)定給予優(yōu)惠。

　　(2)采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購(gòu)舊電視機(jī)，銷售新型號(hào)電視機(jī)10臺(tái)，開出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機(jī)折價(jià)4000元。

　　(3)采取還本銷售方式銷售電視機(jī)給消費(fèi)者20臺(tái)，協(xié)議規(guī)定，每臺(tái)不含稅售價(jià)4000元，五年后廠家全部將貨款的1/4退還給購(gòu)貨方。共開出普通發(fā)票20張，合計(jì)金額93600元。

　　(4)以20臺(tái)電視機(jī)向丙單位等價(jià)換取原材料，電視機(jī)成本價(jià)每臺(tái)1800元，不含稅售價(jià)單價(jià)3000元。雙方均未開具發(fā)票。

　　(5)本期購(gòu)進(jìn)其他原材料、零配件，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)300000元。

　　該企業(yè)自行計(jì)算的增值稅=2850×500×17%+3000×(1-2%)×200×17%+31100÷(1+17%)×17%+(93600-20000)÷(1+17%)×17%-300000=57422.82(元)

　　當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)，指出其增值稅計(jì)算存在問(wèn)題，主管會(huì)計(jì)表示不解，請(qǐng)你指出上述業(yè)務(wù)的增值稅處理中存在的問(wèn)題，并提出法律依據(jù)。

　　(1)稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。電視機(jī)廠采用商業(yè)折扣方式向甲家電商場(chǎng)銷售產(chǎn)品，屬于該情況。對(duì)乙商場(chǎng)采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷售后折扣，增值稅發(fā)票上先按全額反映，在實(shí)際收到折扣后價(jià)款后，再按折扣金額開具其他發(fā)票或單據(jù)給購(gòu)貨方入賬。這種情況，雙方均對(duì)現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，折扣部分不得減除銷售額。

　　銷項(xiàng)稅額=2850×500×17%+3000×200×17%=344250(元)

　　(2)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

　　應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=(31100+4000)÷(1+17%)×17%=5100(元)

　　(3)納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

　　應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=93600÷(1+17%)×17%=13600(元)

　　(4)納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算的購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。由于是等價(jià)：)，雙方?jīng)]有開具專用發(fā)票，因此，該筆業(yè)務(wù)只有銷項(xiàng)稅額，而無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，即：3000×20×17%=10200(元)

　　(5)實(shí)際應(yīng)納稅額=344250+5100+13600+10200-300000=73150元

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