[導(dǎo)讀]本篇為2013年高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析試題及答案解析（14），供大家復(fù)習(xí)參考！

　　案例分析題14

　　某城市內(nèi)資日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，職工年均1000人，主要業(yè)務(wù)為以外購(gòu)的化妝品進(jìn)行生產(chǎn)并銷(xiāo)售，2003年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)期初庫(kù)存外購(gòu)已稅化妝品300萬(wàn)元。本期外購(gòu)已稅化妝品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款2400萬(wàn)元、增值稅額408萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)，支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)100萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)50萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開(kāi)具的普通貨運(yùn)發(fā)票，有關(guān)專(zhuān)用發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票均獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證;

　　(2)生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)化妝品2500萬(wàn)元，其他生產(chǎn)費(fèi)用978萬(wàn)元，生產(chǎn)成套化妝品37萬(wàn)件，每件成套化妝品單位成本94元;

　　(3)批發(fā)銷(xiāo)售成套化妝品25萬(wàn)件，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得銷(xiāo)售額6000萬(wàn)元;零售成套化妝品8萬(wàn)件，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售收入2340萬(wàn)元;

　　(4)2003年10月31日銷(xiāo)售外購(gòu)的商標(biāo)權(quán)取得銷(xiāo)售額100萬(wàn)元。該商標(biāo)權(quán)為2003年3月1日購(gòu)進(jìn)并投入使用，支付外購(gòu)金額60萬(wàn)元，使用時(shí)按10年期限計(jì)算攤銷(xiāo);

　　(5)“投資收益”帳戶(hù)中反映本年取得的投資收益為185萬(wàn)元，其中取得國(guó)庫(kù)券利息收入30萬(wàn)元，從境外A公司取得分回的投資收益70萬(wàn)元(該收益在國(guó)外已納所得稅30萬(wàn)元)，從深圳聯(lián)營(yíng)的B公司取得分回的投資收益85萬(wàn)元(當(dāng)?shù)貙?shí)際使用的所得稅稅率為15%);

　　(6)發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用800萬(wàn)元，其中：含廣告費(fèi)500萬(wàn)元;發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元，其中：1月1日向關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂生產(chǎn)性借款合同，記載借款金額800萬(wàn)元，借期1年，支付利息費(fèi)用64萬(wàn)元，同期銀行貸款的年利息率為5%;發(fā)生管理費(fèi)用700萬(wàn)元，其中：含業(yè)務(wù)招待費(fèi)35萬(wàn)元、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用60萬(wàn)元(2002年公司發(fā)生新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用50萬(wàn)元);全年計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額1100萬(wàn)元，并按照規(guī)定的比例計(jì)算提取了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)能提供工會(huì)經(jīng)費(fèi)的撥繳款收據(jù)。

　　(7)當(dāng)年10月發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定庫(kù)存原材料損失31.86萬(wàn)元(其中1.86是運(yùn)輸費(fèi)用轉(zhuǎn)入的成本)，當(dāng)月取得了保險(xiǎn)公司賠款10萬(wàn)元;11月20日通過(guò)教育部門(mén)向農(nóng)村義務(wù)教育捐款8萬(wàn)元，12月28日直接向某老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐款4萬(wàn)元。

　　(消費(fèi)稅稅率30%，人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)800元)

　　該企業(yè)自行計(jì)算的有關(guān)稅款如下：

　　增值稅額=(6000+2340)×17%-408-150×7%=999.3萬(wàn)元

　　消費(fèi)稅額=(6000+2340)×30%=2502萬(wàn)元

　　營(yíng)業(yè)稅額=(100-60)×5%=2萬(wàn)元

　　企業(yè)所得稅額=[(6000+2340+100+155)-3102-2502-2-800-200-700-31.86-8-4] ×33%=410.9萬(wàn)元

　　要求：請(qǐng)根據(jù)上述條件，分析確認(rèn)該企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、以及在稅前可以扣除的銷(xiāo)售成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目，并最終確認(rèn)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。(本題不考慮城建稅、教育費(fèi)附加)

　　(1)增值稅的計(jì)算中，以普通發(fā)票列明的銷(xiāo)售額應(yīng)該是含稅銷(xiāo)售額，應(yīng)該進(jìn)行換算;在運(yùn)費(fèi)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額中，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)50萬(wàn)元不得作為抵扣的基數(shù);意外事故中原材料損失31.86萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[6000+2340/(1+17%)]×17%=1360萬(wàn)元

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=408+100×7%-30×17%-1.86×7%/(1-7%)=409.76萬(wàn)元

　　應(yīng)納增值稅=1360-409.76=950.24萬(wàn)元

　　(2)消費(fèi)稅計(jì)算中，以普通發(fā)票列明的銷(xiāo)售額應(yīng)該是含稅銷(xiāo)售額，應(yīng)該進(jìn)行換算，當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購(gòu)化妝品的已納稅額可以扣除。

　　消費(fèi)稅=[6000+2340/(1+17%)]×30%—2500×30%=1650萬(wàn)元

　　(3)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算中，應(yīng)該以商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額計(jì)稅。

　　營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5萬(wàn)元

　　(4)計(jì)算企業(yè)所得稅的收入總額中，應(yīng)該以不含增值稅的收入，而且股權(quán)性的投資收益應(yīng)該還原為稅前所得計(jì)稅。

　　稅法確認(rèn)的收入總額=6000+2340/(1+17%)+100+(70+30)+85/(1-15%)=8300萬(wàn)元

　　(5)應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=(25+8)×94=3102萬(wàn)元

　　(6)商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)該扣除=60-(60÷10×8/12)=56萬(wàn)元

　　(7)廣告費(fèi)扣除限額8100×8%=648萬(wàn)元>500萬(wàn)元，所以銷(xiāo)售費(fèi)用800萬(wàn)元可以全額扣除

　　(8)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款財(cái)務(wù)費(fèi)用允許列支=1000×50%×5%=25萬(wàn)元<64 萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以扣除=200-64+25=161萬(wàn)元

　　(9)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=8100×0.3%+3=27.3<35萬(wàn)元，管理費(fèi)用可以扣除=700-35+27.3=692.3萬(wàn)元

　　(10)因?yàn)楸灸晷庐a(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)10%以上，所以計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)加扣60×50%=30萬(wàn)元

　　(11)本企業(yè)當(dāng)年的計(jì)稅工資總額=1000×0.08×12=960萬(wàn)元<1100萬(wàn)元。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)調(diào)增的工資費(fèi)用和“三費(fèi)”附加為：

　　(1100-1000×0.08×12)×(1+2%+14%+1.5%)=164.5萬(wàn)元

　　(12)營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目中，有保險(xiǎn)賠償?shù)牟糠植坏每鄢?直接性的捐贈(zèng)不得扣除。

　　營(yíng)業(yè)外支出可扣除=31.86+30×17%+1.86×7%/(1-7%)-10+8=35.1萬(wàn)元

　　(13)境外所得已納稅額扣除限額=30萬(wàn)元

　　(14)境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)已納稅額扣除限額=15萬(wàn)元

　　(15)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(8300-3102-56-800-1650-5-161-692.3-30-35.1+164.5)×33%-30-15=1933.1×33%-30-15=592.92萬(wàn)元

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