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【案例分析題】

甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2011年初，公司召開了董事會(huì)全體會(huì)議，就內(nèi)部控制與公司治理相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下：

（1）控制目標(biāo)。會(huì)議確定公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。

（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化等。會(huì)議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，其中監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。會(huì)議決定成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)。由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制范圍，所以企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)不需要考慮外部風(fēng)險(xiǎn)。

（4）信息與溝通。會(huì)議要求公司加強(qiáng)信息與溝通，及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效溝通。建立反舞弊機(jī)制，包括舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，并及時(shí)傳達(dá)至全體管理人員。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。會(huì)議強(qiáng)調(diào)重視內(nèi)部監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷，并將發(fā)現(xiàn)的重要問題及時(shí)送達(dá)董事會(huì)。

（6）公司治理目標(biāo)。確定公司治理的目標(biāo)是股東利益最大化。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料（1）至（6），判斷甲公司董事會(huì)會(huì)議形成的決議中存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，結(jié)合資料（3），指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

3.簡(jiǎn)述企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線。

【正確答案】  

1.正確答案：

（1）控制目標(biāo)方面：內(nèi)部控制目標(biāo)定位于合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的決議不恰當(dāng)。

理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，還包括資產(chǎn)安全、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。

（2）內(nèi)部環(huán)境方面：監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控不恰當(dāng)。

理由：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面：由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制范圍，所以企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)不需要考慮外部風(fēng)險(xiǎn)的決議不恰當(dāng)。

理由：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要考慮與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，所以仍然要考慮外部環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）信息與溝通方面：建立反舞弊機(jī)制，包括舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，并傳達(dá)至全體管理人員的決議不恰當(dāng)。

理由：建立反舞弊機(jī)制，包括舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。

（5）內(nèi)部監(jiān)督方面：日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷，并將發(fā)現(xiàn)的重要問題及時(shí)送達(dá)董事會(huì)的決議不恰當(dāng)。

理由：重要問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)送達(dá)至治理層和經(jīng)理層。

（6）公司治理目標(biāo)方面：確定公司治理的目標(biāo)是股東的利益最大化不恰當(dāng)。

理由：公司治理的目標(biāo)不僅是股東利益的最大化，而且是保證所有利益相關(guān)者的利益最大。

2.正確答案：

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有：

①外部環(huán)境：監(jiān)管或經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外部環(huán)境變化可能導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加、運(yùn)營(yíng)需求發(fā)生變化，及由此出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；自然災(zāi)害等物理環(huán)境的變化影響企業(yè)供應(yīng)鏈、商業(yè)合作伙伴等，導(dǎo)致企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

②商業(yè)模式：改變商業(yè)模式、重大收購(gòu)和資產(chǎn)剝離、境外業(yè)務(wù)、快速增長(zhǎng)、新技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)、服務(wù)交付流程或支持信息系統(tǒng)等，以及由此出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)。

③領(lǐng)導(dǎo)變更：新的高層管理人員管理哲學(xué)、對(duì)現(xiàn)有企業(yè)文化的理解等發(fā)生變化;人員高流動(dòng)性、缺乏有效的培訓(xùn)和監(jiān)督都可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

3.正確答案：

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線：企業(yè)各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一道防線；風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)是第二道防線;內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)是第三道防線。

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