2023年高級會計師考試案例分析4.11
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【案例分析題】
甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè),主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2011年初,公司召開了董事會全體會議,就內(nèi)部控制與公司治理相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下:
(1)控制目標。會議確定公司內(nèi)部控制的目標是合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果。
(2)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是基礎,內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化等。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議,包括:明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限,其中監(jiān)事會對內(nèi)部控制的設計與運行進行監(jiān)控。
(3)風險評估。會議決定成立專門的風險評估機構(gòu),圍繞內(nèi)部控制目標,進行風險識別、分析和應對。由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制范圍,所以企業(yè)評估風險不需要考慮外部風險。
(4)信息與溝通。會議要求公司加強信息與溝通,及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部進行有效溝通。建立反舞弊機制,包括舉報投訴制度和舉報人保護制度,并及時傳達至全體管理人員。
(5)內(nèi)部監(jiān)督。會議強調(diào)重視內(nèi)部監(jiān)督,包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況應當形成書面報告,在報告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷,并將發(fā)現(xiàn)的重要問題及時送達董事會。
(6)公司治理目標。確定公司治理的目標是股東利益最大化。
假定不考慮其他因素。
要求:
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,針對資料(1)至(6),判斷甲公司董事會會議形成的決議中存在哪些不當之處,并簡要說明理由。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,結(jié)合資料(3),指出風險評估應重點關(guān)注的內(nèi)容。
3.簡述企業(yè)風險管理的三道防線。
【正確答案】
1.正確答案:
(1)控制目標方面:內(nèi)部控制目標定位于合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果的決議不恰當。
理由:內(nèi)部控制的目標不僅包括合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果,還包括資產(chǎn)安全、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標。
(2)內(nèi)部環(huán)境方面:監(jiān)事會對內(nèi)部控制的設計與運行進行監(jiān)控不恰當。
理由:董事會對內(nèi)部控制的設計與運行進行監(jiān)控。
(3)風險評估方面:由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制范圍,所以企業(yè)評估風險不需要考慮外部風險的決議不恰當。
理由:風險評估需要考慮與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的風險,所以仍然要考慮外部環(huán)境中的風險。
(4)信息與溝通方面:建立反舞弊機制,包括舉報投訴制度和舉報人保護制度,并傳達至全體管理人員的決議不恰當。
理由:建立反舞弊機制,包括舉報投訴制度和舉報人保護制度,應當及時傳達至全體員工。
(5)內(nèi)部監(jiān)督方面:日常監(jiān)督和專項監(jiān)督應當形成書面報告,在報告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷,并將發(fā)現(xiàn)的重要問題及時送達董事會的決議不恰當。
理由:重要問題應當及時送達至治理層和經(jīng)理層。
(6)公司治理目標方面:確定公司治理的目標是股東的利益最大化不恰當。
理由:公司治理的目標不僅是股東利益的最大化,而且是保證所有利益相關(guān)者的利益最大。
2.正確答案:
風險評估重點關(guān)注的內(nèi)容有:
①外部環(huán)境:監(jiān)管或經(jīng)濟環(huán)境等外部環(huán)境變化可能導致競爭壓力不斷增加、運營需求發(fā)生變化,及由此出現(xiàn)的風險;自然災害等物理環(huán)境的變化影響企業(yè)供應鏈、商業(yè)合作伙伴等,導致企業(yè)持續(xù)經(jīng)營風險。
②商業(yè)模式:改變商業(yè)模式、重大收購和資產(chǎn)剝離、境外業(yè)務、快速增長、新技術(shù)應用于企業(yè)生產(chǎn)、服務交付流程或支持信息系統(tǒng)等,以及由此出現(xiàn)的新風險。
③領導變更:新的高層管理人員管理哲學、對現(xiàn)有企業(yè)文化的理解等發(fā)生變化;人員高流動性、缺乏有效的培訓和監(jiān)督都可能導致內(nèi)部控制失效。
3.正確答案:
企業(yè)風險管理的三道防線:企業(yè)各有關(guān)職能部門和業(yè)務單位是風險管理的第一道防線;風險管理職能部門和董事會下設的風險管理委員會是第二道防線;內(nèi)部審計部門和董事會下設的審計委員會是第三道防線。
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