2024年高級會計師考試案例分析5月27日
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【案例分析題】
甲公司為一家上海證券交易所上市的股份有限公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。近年來，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下：
(1)甲公司為了進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合，在進(jìn)行預(yù)算管理時，甲公司指出預(yù)算管理應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計劃有序開展，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達(dá)成績效;同時預(yù)算管理應(yīng)以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個領(lǐng)域、層次和環(huán)節(jié)。
(2)甲公司分別以凈資產(chǎn)收益率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、已獲利息倍數(shù)、資本保值增值率作為評價企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營增長的績效指標(biāo)，甲公司與行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)2023年相關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：
指標(biāo) | 凈資產(chǎn)收益率 | 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 | 已獲利息倍數(shù) | 資本保值增值率 |
甲公司 | 10% | 2 | 3 | 2 |
行業(yè)標(biāo)桿企業(yè) | 15% | 2.8 | 3.5 | 2 |
(3)甲公司通過以上數(shù)據(jù)對2023年全面預(yù)算完成情況進(jìn)行考核，并撰寫考核報告，發(fā)布考核結(jié)果。
(4)2023年甲公司的營業(yè)收入為30億元，變動成本率為60%，固定成本為5億元，預(yù)計2024年甲公司的營業(yè)收入增長10%，變動成本率不變，為增加營業(yè)收入，將在2024年固定成本基礎(chǔ)上增加固定資產(chǎn)投資2億元。
(5)為將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系，擬選擇部分動因類指標(biāo)和結(jié)果類指標(biāo)進(jìn)行績效評價。其中，動因類指標(biāo)選取自由現(xiàn)金流量、客戶滿意度及員工滿意度。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，指出甲公司預(yù)算管理時遵循的原則，并指出還應(yīng)該遵守的其他原則。
2.根據(jù)資料(2)，分析甲公司應(yīng)從哪些方面進(jìn)行改進(jìn)，并指出應(yīng)進(jìn)行怎樣改進(jìn)。
3.根據(jù)資料(2)和資料(3)，判斷甲公司的考核內(nèi)容是否完善，并說明理由。
4.根據(jù)資料(4)，采用本量利分析法，計算甲公司2024年的目標(biāo)利潤。
5.根據(jù)資料(5)，判斷該表述是否恰當(dāng)，并說明理由。
【正確答案】
1、甲公司預(yù)算管理時遵循的原則是戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、融合性原則。
還應(yīng)遵循的原則：過程控制原則、平衡管理原則、權(quán)變性原則。
2、甲公司應(yīng)從盈利能力方面進(jìn)行改進(jìn)。
改進(jìn)方式：應(yīng)提高凈資產(chǎn)收益率。
甲公司應(yīng)從資產(chǎn)質(zhì)量方面進(jìn)行改進(jìn)。
改進(jìn)方式：應(yīng)提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度【或：提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)質(zhì)量】。
甲公司應(yīng)從債務(wù)風(fēng)險方面進(jìn)行改進(jìn)。
改進(jìn)方式：提高已獲利息倍數(shù)【或：提高利息償付水平】。
3、甲公司的考核內(nèi)容不完善。
理由：全面預(yù)算考核的內(nèi)容包括對全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核及對全面預(yù)算組織工作的考核。甲公司沒有對全面預(yù)算組織工作進(jìn)行考核，所以考核內(nèi)容不完善。
4、2024年目標(biāo)利潤=30×(1+10%)×(1-60%)-(5+2)=6.2(億元)
5、不恰當(dāng)。
理由：自由現(xiàn)金流量指標(biāo)屬于結(jié)果類指標(biāo)。
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