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【案例分析題】

甲公司是一家在深圳證券交易所上市的民營企業(yè)，主營建筑施工和房屋裝修業(yè)務(wù)。受宏觀政策調(diào)整等因素影響，近兩年甲公司收入與利潤增長放緩。為進(jìn)一步促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展，甲公司在既定公司戰(zhàn)略框架下，采取了一系列積極措施，最大限度地消除收入與利潤增長放緩的不利影響。有關(guān)資料如下：

(1)進(jìn)行股票投資。

2021年5月，甲公司投資部門分析認(rèn)為，運(yùn)動休閑行業(yè)前景看好，該行業(yè)境內(nèi)上市的A公司股票價(jià)格處在歷史低位，具有較好投資價(jià)值。2021年5月18日，甲公司按照公司投資審批程序，通過深圳股票交易系統(tǒng)首次購入A公司股票100萬股，平均成交價(jià)格50元/股，成交金額共5000萬元，另發(fā)生與之相關(guān)的交易費(fèi)用20萬元，購入A公司股票后，甲公司對A公司不能實(shí)施控制、共同控制，也不具有重大影響。甲公司計(jì)劃根據(jù)市場情況隨時(shí)出售所持有的A公司股票，圍繞該投資應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理的問題，財(cái)務(wù)人員李某、趙某和張某展開了如下討論：

①李某建議，初始投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以成交價(jià)5000萬元作為初始入賬金額，并將20萬元交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

②趙某建議，初始投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以成交價(jià)格加上交易費(fèi)用后的金額5020萬元作為初始入賬金額。

③張某建議，初始投資分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，以成交價(jià)格加上交易費(fèi)用后的金額5020萬元作為初始入賬金額。以后如有必要，再對該金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

(2)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)。

①2021年6月30日，甲公司將其于2021年1月12日購入并一直持有的B公司債券，以1230萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓時(shí)該債券的賬面價(jià)值為1210萬元。同時(shí)，甲公司與乙公司簽訂回購協(xié)議約定2021年12月31日以1250萬元的價(jià)格回購該債券。該債券到期日為2025年1月1日，甲公司于2021年6月30日終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)并確認(rèn)投資收益20萬元。

②2021年8月5日，甲公司將對丙公司的應(yīng)收賬款出售給C銀行，取得價(jià)款700萬元。當(dāng)日，該應(yīng)收賬款余額為1000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。雙方約定，如果該應(yīng)收賬款到期無法收回，C銀行不能向甲公司追償。甲公司于2021年8月5日終止確認(rèn)了該應(yīng)收賬款，并確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失300萬元。

(3)開展套期保值。

甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年10月15日，甲公司對境外某工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算，金額100萬美元，按合同約定，該筆結(jié)算款于6個(gè)月后收取。甲公司將該應(yīng)收賬款于2021年10月15日初始確認(rèn)并以攤余成本計(jì)量。為防范美元貶值風(fēng)險(xiǎn)，甲公司按照套期保值操作要求實(shí)施了套期保值方案：2021年10月15日購買了一份期限為6個(gè)月的100萬美元看跌期權(quán)，合同約定匯率為1美元=6.40元人民幣。甲公司將該期權(quán)合約指定為上述應(yīng)收賬款的套期工具，且該套期關(guān)系符合運(yùn)用套期會計(jì)的條件。

(4)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。

甲公司符合實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件，并擬于2021年11月實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2021年11月9日，甲公司的股票交易均價(jià)為50元/股，公司股份總數(shù)為10000萬股。甲公司擬于2021年11月10日公布股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案，激勵(lì)方式為股票期權(quán)，授予日為2021年12月15日，該計(jì)劃草案中的部分條款如下：

①激勵(lì)對象包括甲公司董事(不含獨(dú)立董事)、監(jiān)事、高級管理人員和核心技術(shù)人員，共計(jì)600人;

②授予的股票期權(quán)人均2萬份;

③每份期權(quán)行權(quán)時(shí)可以按照30元/股的價(jià)格購買1股甲公司普通股股票;

④激勵(lì)對象可以自2024年1月15日開始行權(quán)。

(5)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

丁公司是甲公司的主要客戶，長期以來經(jīng)營狀況一直表現(xiàn)良好，但2021年丁公司資金周轉(zhuǎn)遇到嚴(yán)重困難，導(dǎo)致較多的到期債務(wù)違約。截至2021年12月31日，甲公司對丁公司的應(yīng)收賬款賬面余額為30000萬元、合同資產(chǎn)賬面余額為5000萬元，部分應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期。甲公司對丁公司的應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)均不存在重大融資成分。甲公司在2021年末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，對丁公司應(yīng)收賬款采用未來12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，對丁公司合同資產(chǎn)采用相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。

假定不考慮稅費(fèi)和其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，分別指出李某、趙某和張某對會計(jì)處理的建議是否恰當(dāng);如不恰當(dāng)，分別說明理由。

2.根據(jù)資料(2)，分別指出甲公司①和②的會計(jì)處理是否正確，如不正確，分別說明理由。

3.根據(jù)資料(3)，指出甲公司購買看跌期權(quán)合約進(jìn)行套期保值的方式是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，說明理由。

4.根據(jù)資料(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案中①至④條款是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

5.根據(jù)資料(5)，分別指出甲公司對丁公司應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)計(jì)量損失準(zhǔn)備的方法是否正確;如不正確，分別說明理由。

【正確答案】

1.①李某所提會計(jì)處理建議恰當(dāng)。

②趙某所提會計(jì)處理建議不恰當(dāng)。

理由：以交易目的持有的權(quán)益投資不能分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

或：該投資不具備合同現(xiàn)金流量特征，且以交易為目的。

③張某所提會計(jì)處理建議不恰當(dāng)。

理由：股票投資(權(quán)益工具)不符合以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的條件。

或：股票投資不能分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

或：該投資不具備合同現(xiàn)金流量特征。

2.①不正確。

理由：企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將按照固定價(jià)格或是按照原售價(jià)加上合理的資金成本向轉(zhuǎn)入方回購原轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)，通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

②正確。

3.恰當(dāng)。

4.①存在不當(dāng)之處。

理由：股權(quán)激勵(lì)的對象不應(yīng)當(dāng)包括監(jiān)事。

②存在不當(dāng)之處。

理由：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票數(shù)量累計(jì)達(dá)到1200萬股，超過股本總額1億股的10%。

③存在不當(dāng)之處。

理由：行權(quán)價(jià)格30元/股低于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)。

或：行權(quán)價(jià)格原則上不得低于下列價(jià)格較高者：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià);股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易日、60個(gè)交易日或120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一。

④不存在不當(dāng)之處。

5.①對應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理不正確。

理由：應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。

②對合同資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理正確。

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