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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)。2023年，甲公司發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)甲公司持有一項(xiàng)具有較高信用質(zhì)量的債券投資組合，其預(yù)期將收取該債券組合相應(yīng)的合同現(xiàn)金流量。但是，按照甲公司既定的對(duì)外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的信用評(píng)級(jí)跌至特定水平以下且公允價(jià)值跌至面值80%以下，甲公司就應(yīng)通過(guò)出售處置該債券組合。

(2)甲公司管理一項(xiàng)股票投資組合，以公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，并基于該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資決策。該項(xiàng)投資組合的目標(biāo)將導(dǎo)致金融資產(chǎn)頻繁的出售。

(3)2023年2月1日，甲公司將其持有的一筆國(guó)債出售給A公司。同時(shí)，甲公司與A公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，約定2個(gè)月后由甲公司將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)日的公允價(jià)值。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該筆國(guó)債。

(4)2023年3月1日，甲公司與B公司簽訂的合同約定，甲公司以100萬(wàn)元等值的自身權(quán)益工具償還所欠B公司債務(wù)。甲公司將該金融工具分類為權(quán)益工具。

(5)2023年4月1日，為了規(guī)避所持100噸C原材料的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，甲公司在期貨市場(chǎng)賣出6個(gè)月到期的C原材料期貨100噸，并將其指定為所持C原材料公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。

(6)2023年1月1日，為了促進(jìn)公司的持續(xù)性發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)中高層管理人員的積極性，甲公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃：對(duì)25名高級(jí)管理人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，每人授予10萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，規(guī)定這些員工從2023年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以行權(quán)日的公允價(jià)格行權(quán)。至2023年底，有2名授予對(duì)象離開甲公司，甲公司估計(jì)未來(lái)2年還將有2名授予對(duì)象離開。該現(xiàn)金股票增值權(quán)在2023年1月1日的公允價(jià)值為18元，2023年12月31日，該現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為19元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對(duì)該債券組合應(yīng)如何進(jìn)行分類，并說(shuō)明理由。

2.根據(jù)資料(2)，判斷甲公司對(duì)該股票投資組合應(yīng)如何進(jìn)行分類，并說(shuō)明理由。

3.根據(jù)資料(3)，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

4.根據(jù)資料(4)，判斷甲公司對(duì)該金融工具的分類是否正確，并說(shuō)明理由。

5.根據(jù)資料(5)，回答以下問(wèn)題：

(1)判斷該項(xiàng)套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法。

(2)判斷該項(xiàng)套期保值業(yè)務(wù)是買入套期保值還是賣出套期保值，并說(shuō)明理由。

6.根據(jù)資料(6)，回答以下問(wèn)題：

(1)判斷該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，并說(shuō)明其會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則。

(2)計(jì)算甲公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在2023年應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用。

【正確答案】

1、甲公司該債券組合應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司的業(yè)務(wù)模式雖然要求債券組合在特定觸發(fā)事件發(fā)生時(shí)予以出售，但甲公司將該業(yè)務(wù)視為持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量仍是適當(dāng)?shù)摹Ｒ驗(yàn)槌鍪墼搨M合中的某債券不會(huì)經(jīng)常發(fā)生，而只是在特定債券的信用質(zhì)量發(fā)生重大惡化的情況下為了止損才會(huì)發(fā)生，其不會(huì)影響該債券組合的合同現(xiàn)金流量特征。

2、甲公司該股票投資組合應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

理由：該項(xiàng)股票投資組合是在公允價(jià)值基礎(chǔ)上進(jìn)行管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，因此不符合收取合同現(xiàn)金流量的特征，也不符合既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的合同安排。甲公司主要考慮其交易性的公允價(jià)值變動(dòng)賺取差價(jià)，應(yīng)將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。

3、甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。

理由：該項(xiàng)國(guó)債如果發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)，其公允價(jià)值變動(dòng)由A公司承擔(dān)，因此可以認(rèn)定甲公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)國(guó)債所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該筆國(guó)債。

4、甲公司對(duì)該金融工具的分類不正確。

理由：甲公司需償還的負(fù)債金額100萬(wàn)元是固定的，但甲公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情況下，該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債。

5、(1)對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，甲公司應(yīng)將其劃分為公允價(jià)值套期。

(2)賣出套期保值。

理由：甲公司為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，先在期貨市場(chǎng)上賣出與其將在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出的現(xiàn)貨資產(chǎn)數(shù)量相等、交割日期相同或相近以該資產(chǎn)為標(biāo)的的期貨合約，當(dāng)該套期保值者在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出現(xiàn)貨資產(chǎn)的同時(shí)，將原賣出的期貨合約對(duì)沖平倉(cāng)，從而為其在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出現(xiàn)貨資產(chǎn)的交易進(jìn)行保值。

6、(1)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

確認(rèn)和計(jì)量原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。

(2)2023年度應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(25-2-2)×10×19×1/3=1330(萬(wàn)元)。

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