2024年高級會計師考試案例分析7月13日

來源：東奧會計在線責(zé)編：王興2024-07-13 09:18:55

記住，優(yōu)秀的人都在默默努力。想要在高級會計師考試中獲得好成績。需要每天反復(fù)的學(xué)習(xí)，其中練習(xí)必不可少。東奧為大家準(zhǔn)備了7月13日的案例分析練習(xí)題，讓我們一起做題，共同進(jìn)步吧！

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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)。2023年，甲公司發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)甲公司持有一項具有較高信用質(zhì)量的債券投資組合，其預(yù)期將收取該債券組合相應(yīng)的合同現(xiàn)金流量。但是，按照甲公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的信用評級跌至特定水平以下且公允價值跌至面值80%以下，甲公司就應(yīng)通過出售處置該債券組合。

(2)甲公司管理一項股票投資組合，以公允價值進(jìn)行業(yè)績考核，并基于該金融資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行投資決策。該項投資組合的目標(biāo)將導(dǎo)致金融資產(chǎn)頻繁的出售。

(3)2023年2月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給A公司。同時，甲公司與A公司簽訂了一項回購協(xié)議，約定2個月后由甲公司將該筆國債購回，回購價為回購日的公允價值。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該筆國債。

(4)2023年3月1日，甲公司與B公司簽訂的合同約定，甲公司以100萬元等值的自身權(quán)益工具償還所欠B公司債務(wù)。甲公司將該金融工具分類為權(quán)益工具。

(5)2023年4月1日，為了規(guī)避所持100噸C原材料的公允價值變動風(fēng)險，甲公司在期貨市場賣出6個月到期的C原材料期貨100噸，并將其指定為所持C原材料公允價值變動風(fēng)險的套期。

(6)2023年1月1日，為了促進(jìn)公司的持續(xù)性發(fā)展，充分調(diào)動中高層管理人員的積極性，甲公司決定實施股權(quán)激勵計劃：對25名高級管理人員實施股權(quán)激勵，每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，規(guī)定這些員工從2023年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以行權(quán)日的公允價格行權(quán)。至2023年底，有2名授予對象離開甲公司，甲公司估計未來2年還將有2名授予對象離開。該現(xiàn)金股票增值權(quán)在2023年1月1日的公允價值為18元，2023年12月31日，該現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為19元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對該債券組合應(yīng)如何進(jìn)行分類，并說明理由。

2.根據(jù)資料(2)，判斷甲公司對該股票投資組合應(yīng)如何進(jìn)行分類，并說明理由。

3.根據(jù)資料(3)，判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

4.根據(jù)資料(4)，判斷甲公司對該金融工具的分類是否正確，并說明理由。

5.根據(jù)資料(5)，回答以下問題：

(1)判斷該項套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)采用的會計處理方法。

(2)判斷該項套期保值業(yè)務(wù)是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由。

6.根據(jù)資料(6)，回答以下問題：

(1)判斷該股權(quán)激勵計劃屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，并說明其會計確認(rèn)和計量原則。

(2)計算甲公司股權(quán)激勵計劃在2023年應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費用。

高級會計師案例分析

【正確答案】

1、甲公司該債券組合應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司的業(yè)務(wù)模式雖然要求債券組合在特定觸發(fā)事件發(fā)生時予以出售，但甲公司將該業(yè)務(wù)視為持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量仍是適當(dāng)?shù)摹Ｒ驗槌鍪墼搨M合中的某債券不會經(jīng)常發(fā)生，而只是在特定債券的信用質(zhì)量發(fā)生重大惡化的情況下為了止損才會發(fā)生，其不會影響該債券組合的合同現(xiàn)金流量特征。

2、甲公司該股票投資組合應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

理由：該項股票投資組合是在公允價值基礎(chǔ)上進(jìn)行管理和業(yè)績評價，因此不符合收取合同現(xiàn)金流量的特征，也不符合既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的合同安排。甲公司主要考慮其交易性的公允價值變動賺取差價，應(yīng)將其作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。

3、甲公司的會計處理正確。

理由：該項國債如果發(fā)生公允價值變動，其公允價值變動由A公司承擔(dān)，因此可以認(rèn)定甲公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項國債所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該筆國債。

4、甲公司對該金融工具的分類不正確。

理由：甲公司需償還的負(fù)債金額100萬元是固定的，但甲公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場價格的變動而變動。在這種情況下，該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債。

5、(1)對已確認(rèn)資產(chǎn)的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行套期，甲公司應(yīng)將其劃分為公允價值套期。

(2)賣出套期保值。

理由：甲公司為了回避價格下跌的風(fēng)險，先在期貨市場上賣出與其將在現(xiàn)貨市場上賣出的現(xiàn)貨資產(chǎn)數(shù)量相等、交割日期相同或相近以該資產(chǎn)為標(biāo)的的期貨合約，當(dāng)該套期保值者在現(xiàn)貨市場上賣出現(xiàn)貨資產(chǎn)的同時，將原賣出的期貨合約對沖平倉，從而為其在現(xiàn)貨市場上賣出現(xiàn)貨資產(chǎn)的交易進(jìn)行保值。

6、(1)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

確認(rèn)和計量原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

(2)2023年度應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費用=(25-2-2)×10×19×1/3=1330(萬元)。

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