2024年高級會計師考試案例分析8月1日

來源：東奧會計在線責(zé)編：王興2024-08-01 10:13:39

備考雖苦，但當(dāng)你看到成績單上滿意的數(shù)字時，所有的努力都將化作甜蜜。高級會計師含金量較高，但凡是考試，難度一定是有的，在備考時同學(xué)們切記學(xué)練結(jié)合，有助于對知識點的理解，跟著東奧一起做題吧！

【案例分析題】

（本題20分，本題為選答題）

甲公司是一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，注冊會計師在對甲公司2023年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，關(guān)注到以下業(yè)務(wù)的相關(guān)處理：

(1)2023年2月1日，甲公司購入一批債券，該批債券能夠通過合同現(xiàn)金流量測試，甲公司持有該批債券的業(yè)務(wù)模式是收取合同現(xiàn)金流量，并打算長期持有，到期收回本金。甲公司將該批債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

(2)2023年3月12日，甲公司將一項金融資產(chǎn)出售給A公司，同時與A公司簽訂了一項看跌期權(quán)合約，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)。甲公司終止確認(rèn)了該項金融資產(chǎn)。

(3)為防范原材料的價格變動風(fēng)險，甲公司決定開展套期保值業(yè)務(wù)，為此，總經(jīng)理主持專題辦公會進(jìn)行部署，有關(guān)決議如下：

①甲公司在開展套期保值業(yè)務(wù)時，買賣期貨合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的3~4倍。

②針對原材料價格上漲的情況，甲公司可以采用賣出套期保值的方式進(jìn)行套期保值。

③對于甲公司開展套期保值業(yè)務(wù)的不同情況，均可以將套期保值業(yè)務(wù)作為公允價值套期，并在符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上，采用相應(yīng)的公允價值套期會計方法進(jìn)行處理。

(4)2023年6月2日，甲公司與境外C公司簽訂了一項設(shè)備購買合同,約定3個月后按固定的外幣價格購入設(shè)備,即甲公司與C公司達(dá)成了一項確定承諾。同時,甲公司簽訂了一份外幣遠(yuǎn)期合同,以對該項確定承諾產(chǎn)生的外匯風(fēng)險進(jìn)行套期。

(5)為促進(jìn)公司持續(xù)發(fā)展，充分調(diào)動員工的積極性，甲公司決定對公司員工實施股權(quán)激勵。在股權(quán)激勵會議上，相關(guān)人員提出了如下建議：

董事長建議：對公司50名核心技術(shù)人員和30名高級管理人員實施股權(quán)激勵措施。

總經(jīng)理建議：為了達(dá)到更好的效果，股權(quán)激勵要有力度，全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)應(yīng)占股本總額的20%。

財務(wù)部經(jīng)理建議：股票期權(quán)的行權(quán)價格要比股票票面金額低。

審計部經(jīng)理建議：在對股票期權(quán)進(jìn)行會計處理時，應(yīng)將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積，后續(xù)公允價值變動計入公允價值變動損益。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)事項(1)和事項(2)，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確；如不正確，分別說明理由。

(2)根據(jù)事項(3)，逐項判斷甲公司的決議①至③是否正確；如不正確，分別說明理由。

(3)根據(jù)事項(4)，指出該事項中的套期工具與被套期項目。

(4)根據(jù)事項(5)，逐項判斷在股權(quán)激勵會議上董事長及各經(jīng)理的建議是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，分別說明理由。

高級會計師案例分析

【正確答案】

1、(1)甲公司的會計處理正確。

(2)甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司將金融資產(chǎn)出售的同時與A公司簽訂了看跌期權(quán)合約，A公司有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給甲公司，并且由于是重大價內(nèi)期權(quán)，A公司很可能會到期行權(quán)，甲公司不應(yīng)該終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

2、決議①不正確。

理由：開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當(dāng)”，即在做套期保值交易時，買賣期貨合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場所買賣商品或資產(chǎn)的規(guī)模相等或相當(dāng)。

決議②不正確。

理由：賣出套期保值主要防范的是價格下跌的風(fēng)險，而買入套期保值才能防范價格上漲的風(fēng)險。甲公司應(yīng)當(dāng)采用買入套期保值的方式。

決議③不正確。

理由：套期保值業(yè)務(wù)按照性質(zhì)可以劃分為三類：公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況采用不同的會計處理方法。

3、該確定承諾可以被指定為被套期項目,外幣遠(yuǎn)期合同可以被指定為公允價值套期或現(xiàn)金流量套期中的套期工具。

4、(1)董事長的建議不存在不當(dāng)之處。

(2)總經(jīng)理的建議存在不當(dāng)之處。

理由：上市公司全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計不得超過股本總額的10%。

(3)財務(wù)部經(jīng)理的建議存在不當(dāng)之處。

理由：股票期權(quán)的行權(quán)價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：

①股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價；

②股權(quán)激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一。

(4)審計部經(jīng)理的建議存在不當(dāng)之處。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積，但不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動的影響。