2024年高級會計師考試案例分析8月1日
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【案例分析題】
(本題20分,本題為選答題)
甲公司是一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,注冊會計師在對甲公司2023年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時,關(guān)注到以下業(yè)務(wù)的相關(guān)處理:
(1)2023年2月1日,甲公司購入一批債券,該批債券能夠通過合同現(xiàn)金流量測試,甲公司持有該批債券的業(yè)務(wù)模式是收取合同現(xiàn)金流量,并打算長期持有,到期收回本金。甲公司將該批債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。
(2)2023年3月12日,甲公司將一項金融資產(chǎn)出售給A公司,同時與A公司簽訂了一項看跌期權(quán)合約,該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)。甲公司終止確認(rèn)了該項金融資產(chǎn)。
(3)為防范原材料的價格變動風(fēng)險,甲公司決定開展套期保值業(yè)務(wù),為此,總經(jīng)理主持專題辦公會進(jìn)行部署,有關(guān)決議如下:
①甲公司在開展套期保值業(yè)務(wù)時,買賣期貨合約的規(guī)??梢愿鶕?jù)具體情況,擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的3~4倍。
②針對原材料價格上漲的情況,甲公司可以采用賣出套期保值的方式進(jìn)行套期保值。
③對于甲公司開展套期保值業(yè)務(wù)的不同情況,均可以將套期保值業(yè)務(wù)作為公允價值套期,并在符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上,采用相應(yīng)的公允價值套期會計方法進(jìn)行處理。
(4)2023年6月2日,甲公司與境外C公司簽訂了一項設(shè)備購買合同,約定3個月后按固定的外幣價格購入設(shè)備,即甲公司與C公司達(dá)成了一項確定承諾。同時,甲公司簽訂了一份外幣遠(yuǎn)期合同,以對該項確定承諾產(chǎn)生的外匯風(fēng)險進(jìn)行套期。
(5)為促進(jìn)公司持續(xù)發(fā)展,充分調(diào)動員工的積極性,甲公司決定對公司員工實施股權(quán)激勵。在股權(quán)激勵會議上,相關(guān)人員提出了如下建議:
董事長建議:對公司50名核心技術(shù)人員和30名高級管理人員實施股權(quán)激勵措施。
總經(jīng)理建議:為了達(dá)到更好的效果,股權(quán)激勵要有力度,全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)應(yīng)占股本總額的20%。
財務(wù)部經(jīng)理建議:股票期權(quán)的行權(quán)價格要比股票票面金額低。
審計部經(jīng)理建議:在對股票期權(quán)進(jìn)行會計處理時,應(yīng)將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時計入資本公積,后續(xù)公允價值變動計入公允價值變動損益。
假定不考慮其他因素。
要求:
(1)根據(jù)事項(1)和事項(2),逐項判斷甲公司的會計處理是否正確;如不正確,分別說明理由。
(2)根據(jù)事項(3),逐項判斷甲公司的決議①至③是否正確;如不正確,分別說明理由。
(3)根據(jù)事項(4),指出該事項中的套期工具與被套期項目。
(4)根據(jù)事項(5),逐項判斷在股權(quán)激勵會議上董事長及各經(jīng)理的建議是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處,分別說明理由。
【正確答案】
1、(1)甲公司的會計處理正確。
(2)甲公司的會計處理不正確。
理由:甲公司將金融資產(chǎn)出售的同時與A公司簽訂了看跌期權(quán)合約,A公司有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給甲公司,并且由于是重大價內(nèi)期權(quán),A公司很可能會到期行權(quán),甲公司不應(yīng)該終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
2、決議①不正確。
理由:開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當(dāng)”,即在做套期保值交易時,買賣期貨合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場所買賣商品或資產(chǎn)的規(guī)模相等或相當(dāng)。
決議②不正確。
理由:賣出套期保值主要防范的是價格下跌的風(fēng)險,而買入套期保值才能防范價格上漲的風(fēng)險。甲公司應(yīng)當(dāng)采用買入套期保值的方式。
決議③不正確。
理由:套期保值業(yè)務(wù)按照性質(zhì)可以劃分為三類:公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況采用不同的會計處理方法。
3、該確定承諾可以被指定為被套期項目,外幣遠(yuǎn)期合同可以被指定為公允價值套期或現(xiàn)金流量套期中的套期工具。
4、(1)董事長的建議不存在不當(dāng)之處。
(2)總經(jīng)理的建議存在不當(dāng)之處。
理由:上市公司全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計不得超過股本總額的10%。
(3)財務(wù)部經(jīng)理的建議存在不當(dāng)之處。
理由:股票期權(quán)的行權(quán)價格不得低于股票票面金額,且原則上不得低于下列價格較高者:
①股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價;
②股權(quán)激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一。
(4)審計部經(jīng)理的建議存在不當(dāng)之處。
理由:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日,以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時計入資本公積,但不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動的影響。
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