2024年高級會計師考試案例分析7月30日

來源：東奧會計在線責編：王興2024-07-30 09:24:52

成功屬于那些勇于嘗試、敢于挑戰(zhàn)自我的人。備考2025年高級會計師的途中，每日的練習不僅會鞏固已經學習的知識，也會提高答題的能力。東奧會計在線為大家準備了今日的案例分析，讓我們一起做題，共同成長！

【案例分析題】

甲公司是一家生產和銷售工業(yè)安保產品的企業(yè)，近年來，公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，毛利率逐年下降。為此，甲公司決定從2021年開始持續(xù)深化全面預算管理，強化關鍵績效指標考評，資料如下：

(1)預算目標。確定利潤預算目標時，公司重點考慮了前期股權投資協(xié)議中業(yè)績承諾和現金分紅條款帶來的影響。結合上述協(xié)議內容及自身發(fā)展、內部積累等因素，公司2020年至少應實現凈利潤1350萬元。據此公司最終確定，2021年利潤金額預算目標為1800萬元。

(2)預算編制。在編制成本預算時，公司將生產過程劃為生產準備、關鍵零件制造、產品組裝和質量檢驗四個階段，共界定18項生產作業(yè)。公司以“成本動因”為標準將間接成本分配至生產作業(yè)，確定各產品消耗作業(yè)的標準數量，并據此編制產品成本預算。

(3)預算考核。為加強預算過程管控，公司擬加大預算目標完成情況及預算組織工作的考核，但是A銷售分公司認為，因市場風險和營銷存在大量不可控因素，收入預算完成情況可能與目標存在較大差異，建議對分公司預算目標不作考核，僅供管理改進參考。

(4)績效管理。公司在實施關鍵績效措施考核的相關情況如下：

①圍繞計劃的各目標，結合預算指標，董事會研究確定2020年公司關鍵績效指標為銷量、利潤總額、凈資產收益率、經濟增加值回報率、客戶滿意度，并采用專家調查法確定各指標權重。

②公司將經濟增加值回報率確定為最重要的績效指標，賦予其最高權重且要求2021年該指標在2020年基礎上提高至少0.5個百分點，相關數據如下表。

項目	2020年
凈利潤	1200萬元
稅后凈營業(yè)利潤	1500萬元
平均資本占用	15000萬元
加權平均資本成本	8%

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，指出甲公司利潤預算目標的研究方法。

2.根據資料(2)，指出甲公司編制產品成本預算采用的方法，并說明該方法的適用范圍。

3.根據資料(3)，指出A銷售分公司所提建議是否恰當，并說明理由。

4.根據資料(4)中的第①項，指出甲公司的關鍵績效指標中的動因類指標。

5.根據資料(4)中的第②項，分別計算甲公司2020年的經濟增加值和經濟增加值回報率，并確定2021年經濟增加值回報率的最低目標值。

高級會計師案例分析

【正確答案】

1.上加法。

2.作業(yè)預算法。

適用范圍：主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、管理層對預算編制的準確性要求較高、生產過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業(yè)。

3.不恰當。

理由：預算考核應以預算完成情況為考核核心，通過預算執(zhí)行情況與預算目標的比較，確定差異并查明產生差異的原因，進而據以評價各責任中心的工作業(yè)績，并通過與相應的激勵制度掛鉤，促進其與預算目標相一致。全面預算目標完成情況的考核，是對企業(yè)各預算執(zhí)行單位主要預算指標完成情況的考核。通過對超額完成的責任主體進行獎勵，對未達標者進行處罰，鼓勵各預算執(zhí)行單位超額完成預算指標，促進企業(yè)價值的最大化。

4.銷量、客戶滿意度。

5.2020年經濟增加值=1500-15000×8%=300(萬元)

2020年經濟增加值回報率=300÷15000=2%

2021年經濟增加值回報率最低目標值=2%+0.5%=2.5%。