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【案例分析題】

甲公司是一家國(guó)有控股上市公司，采用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法和平衡計(jì)分卡相結(jié)合的方法進(jìn)行績(jī)效管理，目前甲公司正在召開(kāi)關(guān)于2023年度的經(jīng)營(yíng)績(jī)效管理目標(biāo)的相關(guān)會(huì)議，與會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

(1)采用投資資本回報(bào)率指標(biāo)對(duì)企業(yè)有效利用投資資本創(chuàng)造回報(bào)的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，投資資本回報(bào)率=（凈利潤(rùn)+稅后利息支出）/投資資本平均余額×100%。

(2)在選取關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)，為防止績(jī)效管理過(guò)于偏激，禁止任一評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重超過(guò)30%。

(3)由于凈利潤(rùn)忽視了股權(quán)資本成本，相對(duì)而言，經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)在衡量企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效時(shí)更為準(zhǔn)確全面。

(4)構(gòu)建平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系時(shí)，四個(gè)層面的指標(biāo)之間應(yīng)相互獨(dú)立，能夠單獨(dú)衡量其效果。

(5)為更準(zhǔn)確衡量企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的績(jī)效，應(yīng)采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價(jià)，建議以外銷(xiāo)價(jià)或活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，因?yàn)樵搩r(jià)格可以在一定期間內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，以使需求方責(zé)任中心的績(jī)效不受供給方責(zé)任中心績(jī)效變化的影響。

(6)甲公司下設(shè)的A生產(chǎn)車(chē)間，只對(duì)其成本、費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任，沒(méi)有收入，為明確各部門(mén)的管理責(zé)任，也應(yīng)對(duì)其采取恰當(dāng)?shù)姆椒ㄖ贫▋?nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)。

(7)甲公司應(yīng)用平衡計(jì)分卡對(duì)戰(zhàn)略進(jìn)行管控，從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，對(duì)生產(chǎn)負(fù)荷率、員工滿(mǎn)意度、客戶(hù)滿(mǎn)意度、戰(zhàn)略客戶(hù)數(shù)量、經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率、交貨及時(shí)率、培訓(xùn)計(jì)劃完成率等指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.逐項(xiàng)判斷(1)～(5)的觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

2.根據(jù)資料(6)，指出適宜對(duì)A生產(chǎn)車(chē)間制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的類(lèi)型，并說(shuō)明理由。

3.根據(jù)資料(7)，分別指出屬于財(cái)務(wù)維度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的指標(biāo)有哪些。

【正確答案】

1、觀點(diǎn)(1)不恰當(dāng)。

理由：投資資本回報(bào)率=(凈利潤(rùn)+利息支出)/投資資本平均余額×100%，其中利息支出為稅前利息支出，而非稅后利息支出。

觀點(diǎn)(2)不恰當(dāng)。

理由：在選取關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)，指標(biāo)權(quán)重一般設(shè)定在5%～30%，對(duì)特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重，對(duì)特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價(jià)值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度。

觀點(diǎn)(3)恰當(dāng)。

觀點(diǎn)(4)不恰當(dāng)。

理由：構(gòu)建平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系時(shí)，四個(gè)層面的指標(biāo)之間應(yīng)該具有因果關(guān)系。

觀點(diǎn)(5)不恰當(dāng)。

理由：以外銷(xiāo)價(jià)或活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可能隨市場(chǎng)行情波動(dòng)而變動(dòng)頻繁，不能在一定期間內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定。

2、適宜采用成本型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)。

理由：A生產(chǎn)車(chē)間只對(duì)其成本、費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任，沒(méi)有收入，屬于成本中心，成本型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)適用于內(nèi)部成本中心。

3、財(cái)務(wù)維度指標(biāo)：經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率。

學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度指標(biāo)：?jiǎn)T工滿(mǎn)意度、培訓(xùn)計(jì)劃完成率。

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