2024年高級會計師考試案例分析10月19日
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【案例分析題】
甲公司為一家在深圳證券交易所上市的制造企業(yè),其2023年發(fā)生的股權(quán)交易相關業(yè)務及其會計處理如下:
(1)2023年3月1日,甲公司以銀行存款8000萬元和一項專利技術(shù)作為對價取得其母公司乙公司持有的A公司100%的有表決權(quán)股份,當日能夠?qū)公司實施控制。該日,甲公司作為對價的專利技術(shù)公允價值為5000萬元,賬面原值為4000萬元,已累計攤銷2000萬元;A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元、賬面價值為11000萬元。
合并前,甲公司曾于2023年2月15日向A公司銷售產(chǎn)品一批,符合收入確認條件,確認的銷售收入為700萬元,銷售成本為650萬元。
A公司系乙公司于2020年1月15日設立的全資子公司,自設立以來未發(fā)生過對外投資和企業(yè)合并業(yè)務。此次合并前乙公司對甲公司、A公司的控制,以及合并后乙公司對甲公司的控制和甲公司對A公司的控制,均非暫時性的。
對此,甲公司于2023年3月1日所做的部分會計處理如下:
①在個別財務報表中,確認對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為13000萬元;
②在編制合并財務報表時,將2023年2月15日甲公司與A公司之間發(fā)生的購銷業(yè)務作為內(nèi)部交易進行抵銷。
(2)2023年4月1日,甲公司以銀行存款900萬元購入B公司3%的有表決權(quán)股份,按照會計準則規(guī)定,將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),初始確認金額為900萬元。該日,B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同,為29000萬元。此筆交易發(fā)生前,甲公司與B公司不存在關聯(lián)方關系。
2023年6月3日,甲公司又以銀行存款19000萬元從B公司其他股東處購入B公司57%的有表決權(quán)股份。至此,甲公司共持有B公司60%的有表決權(quán)股份并能夠?qū)公司實施控制。該日,B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同,為30000萬元,甲公司原持有B公司3%的有表決權(quán)股份的公允價值為1000萬元。甲公司兩次購入B公司股份的交易不屬于“一攬子”交易。
對此,甲公司于2023年6月3日所做的部分會計處理如下:
①在個別財務報表中,確認對B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為19900萬元。
②在編制合并財務報表時,確認的合并商譽為1900萬元。
(3)2023年7月15日,甲公司向C公司原股東丙公司支付銀行存款5000萬元、發(fā)行普通股股票1000萬股,換取C公司100%的有表決權(quán)股份,并于當日實現(xiàn)對C公司的控制,合并中,甲公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評估、審計、法律等直接相關費用100萬元。
甲公司與丙公司簽訂的并購協(xié)議規(guī)定:若2023年C公司實現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤在5000萬元以上,甲公司在C公司2023年年報審計后30日內(nèi)向丙公司另支付銀行存款1000萬元。2023年7月15日,甲公司根據(jù)C公司經(jīng)營狀況判斷,預計C公司實現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤能夠超過5000萬元,甲公司需承擔或有對價的支付義務。
2023年7月15日,甲公司股票每股公允價值為7元,C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11500萬元、賬面價值為10000萬元。此交易發(fā)生前,甲公司與丙公司、C公司不存在關聯(lián)方關系。
對此,甲公司于2023年7月15日所做的部分會計處理如下:
①在個別財務報表中,將支付的合并相關費用100萬元計入管理費用。
②在編制合并財務報表時,確定的合并成本為12000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求:
1.根據(jù)資料(1),分別判斷會計處理①和②是否正確;如不正確,指出正確的會計處理。
2.根據(jù)資料(2),分別判斷會計處理①和②是否正確;如不正確,指出正確的會計處理。
3.根據(jù)資料(3),分別判斷會計處理①和②是否正確;如不正確,指出正確的會計處理。

【正確答案】
1、正確答案 :
①不正確。
正確的會計處理:應以A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值11000萬元確認為初始投資成本。
②正確。
2、正確答案 :
①不正確。
正確的會計處理:確認對B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為20000萬元。
②不正確。
正確的會計處理:確認的合并商譽為2000萬元(20000-30000×60%)。
3、正確答案 :
①正確。
②不正確。
正確的會計處理:合并成本為13000萬元(5000+1000×7+1000)。
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