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【案例分析題】

甲、乙、丙、丁、戊和庚公司均為上市公司，2024年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：資料一：1.甲公司為加強(qiáng)流動(dòng)性管理持有某短期債券組合。當(dāng)組合中的某支債券到期時(shí)，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預(yù)算內(nèi)經(jīng)營(yíng)或資本支出對(duì)資金的需要。如果需要發(fā)生預(yù)算外支出（如因市場(chǎng)變化而發(fā)生的企業(yè)并購(gòu)，或遵從政府監(jiān)管部門(mén)臨時(shí)出臺(tái)的政策），則可在短期債券到期前處置。甲公司將該短期債券組合分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2.乙公司預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)存在資本性支出，為此將暫時(shí)閑置的資金分散投資于短期債券和長(zhǎng)期債券，以便在發(fā)生資本性支出時(shí)擁有可用資金，其中較大比例的投資合同存續(xù)期均超過(guò)3年。乙公司將持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場(chǎng)機(jī)會(huì)呈現(xiàn)時(shí)出售金融資產(chǎn)，再將出售所得投資于回報(bào)率更高的金融資產(chǎn)。乙公司對(duì)負(fù)責(zé)這些投資的團(tuán)隊(duì)考核系基于金融資產(chǎn)組合的整體回報(bào)率。乙公司將該投資組合分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。假定甲、乙公司投資的債券的合同現(xiàn)金流量特征均為對(duì)本金及未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。資料二：丙公司于2024年發(fā)行了10年后按面值強(qiáng)制贖回的優(yōu)先股，丙公司將發(fā)行的優(yōu)先股確認(rèn)為權(quán)益工具。資料三：戊公司為庚公司的母公司，為激勵(lì)員工，決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2024年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，戊公司與戊公司100名高級(jí)管理人員和庚公司20名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：戊公司向簽訂協(xié)議的120名高級(jí)管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)3年，符合行權(quán)條件后，每持有1份股票期權(quán)可以按每股3元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股戊公司普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。資料四：丁公司2024年7月1日與某境外公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購(gòu)買(mǎi)合同，設(shè)備價(jià)格為100萬(wàn)美元，付款日期為2024年10月1日。為規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，2024年7月1日，丁公司與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)100萬(wàn)美元的三個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，并將其指定為該外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期。假定不考慮其他因素。要求：

1.根據(jù)資料一，分別判斷甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。

2.根據(jù)資料二，判斷丙公司對(duì)該金融工具的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。

3.根據(jù)資料三，判斷戊公司和庚公司的股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，并說(shuō)明理由。

4.根據(jù)資料四，分析丁公司的該項(xiàng)套期保值業(yè)務(wù)的套期工具、被套期項(xiàng)目以及適用哪種套期保值會(huì)計(jì)方法。

【正確答案】

1、（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司的目標(biāo)是持有短期債券至到期，目的是滿(mǎn)足預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)的資金需求，管理層確定其業(yè)務(wù)模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量。至于到期前可能發(fā)生的短期債券處置行為，并不常見(jiàn)，不影響符合分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的條件。（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：乙公司持有金融資產(chǎn)用以收取合同現(xiàn)金流量，同時(shí)在市場(chǎng)機(jī)會(huì)呈現(xiàn)時(shí)出售金融資產(chǎn)。即乙公司的業(yè)務(wù)模式是通過(guò)既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)兩者來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。因此應(yīng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2、丙公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：由于丙公司無(wú)法避免10年后的現(xiàn)金流出，存在支付現(xiàn)金償還本金的合同義務(wù)，該優(yōu)先股應(yīng)分類(lèi)為金融負(fù)債。

3、（1）戊公司股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。理由：戊公司是結(jié)算企業(yè)，并以其自身權(quán)益工具結(jié)算。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)算企業(yè)以其自身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。（2）庚公司股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。理由：庚公司是接受服務(wù)企業(yè)，且無(wú)結(jié)算義務(wù)。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。

4、套期工具為遠(yuǎn)期外匯合同，被套期項(xiàng)目為設(shè)備購(gòu)買(mǎi)合同。

對(duì)該確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，丁公司可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期。

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