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【案例分析題】

甲公司主營(yíng)電腦配件產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，2024年末，甲公司就公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問(wèn)題召開(kāi)會(huì)議，會(huì)議相關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)覆蓋企業(yè)所有的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型、業(yè)務(wù)流程、操作環(huán)節(jié)和管理層級(jí)與環(huán)節(jié)。

（2）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：從企業(yè)整體角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析描述，只關(guān)注整個(gè)企業(yè)層面的組合風(fēng)險(xiǎn)即可。

（3）總經(jīng)理：①按照確定控制目標(biāo)(或標(biāo)準(zhǔn))，衡量控制結(jié)果，分析差異，采取補(bǔ)救或改善措施的程序執(zhí)行內(nèi)部控制；②審計(jì)委員負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，并對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

（4）內(nèi)審部經(jīng)理：委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為甲公司提供年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。由于內(nèi)部控制審計(jì)是外部評(píng)價(jià)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中不可以利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作從而減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作，并應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），指出風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理的發(fā)言體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理原則。

2.根據(jù)資料（2），指出財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

3.根據(jù)資料（3），分別指出其是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

4.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（4）中的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】

1、全面性原則。

2、存在不當(dāng)之處。

理由：從企業(yè)整體角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析描述。即風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要分析單一風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度，而且要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，考慮整個(gè)企業(yè)層面的組合風(fēng)險(xiǎn)，特別是各單元均未超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)容忍度，但組合在一起會(huì)超出整體風(fēng)險(xiǎn)容忍度的情況。

3、（1）存在不當(dāng)之處。

理由：內(nèi)部控制程序一般包括：確定控制目標(biāo)(或標(biāo)準(zhǔn))，衡量控制結(jié)果，分析差異，采取補(bǔ)救或改善措施，綜合檢查評(píng)價(jià)。或：缺少了綜合檢查評(píng)價(jià)程序。

（2）存在不當(dāng)之處。

理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。

4、不當(dāng)之處一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中不可以利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作。

理由：在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，從而相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。

不當(dāng)之處二：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

理由：內(nèi)部控制審計(jì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行，僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

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