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【案例分析題】

甲公司是從事食品飲料生產(chǎn)與銷售的上市公司，下設(shè)五個成本中心，三個利潤中心，兩個投資中心。為了促進(jìn)公司高質(zhì)量的發(fā)展，落實(shí)“提質(zhì)增效”，提出要進(jìn)一步提升成本管理水平，樹立先進(jìn)成本管理理念，針對不同產(chǎn)品分別采用不同的管理方法進(jìn)行核算與管理。相關(guān)的資料如下：

資料一：甲公司下設(shè)A利潤中心，只生產(chǎn)銷售D產(chǎn)品，全年最大生產(chǎn)能力為20萬臺，目前已經(jīng)簽約19萬臺，全年固定制造費(fèi)用為4800萬元，該產(chǎn)品銷售單價及變動成本資料如下表所示：

現(xiàn)有一客戶X公司要求追加1萬臺D產(chǎn)品，價格為450元/臺。假設(shè)A利潤中心的剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，且X公司追加訂單沒有任何特殊要求，不會增加A利潤中心的專屬成本。

資料二：甲公司下設(shè)B成本中心，生產(chǎn)高科技的C產(chǎn)品和E產(chǎn)品：（1）在知識經(jīng)濟(jì)時代，隨著人們消費(fèi)觀念的改變，環(huán)保要求不斷提高，在成本管理上采用全生命周期的管理理念，對企業(yè)成本的范圍由簡單的生產(chǎn)制造階段，向前擴(kuò)大到產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計階段，向后擴(kuò)大到顧客使用階段，有助于企業(yè)克服短期行為，促使企業(yè)承擔(dān)更多的社會責(zé)任，提高長期競爭優(yōu)勢。C產(chǎn)品單位研發(fā)成本5000元，單位生產(chǎn)成本8000元，單位營銷成本2000元，單位使用成本1000元，單位廢棄成本800元。（2）E產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，發(fā)生了部分廢品損失；出廠后由于質(zhì)量問題，產(chǎn)品召回，發(fā)生部分賠償費(fèi)用。

資料三：甲公司下設(shè)Q成本中心，為了實(shí)現(xiàn)從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變，擬加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理：①優(yōu)化內(nèi)部價值鏈中各項(xiàng)作業(yè)活動的同時，還拓展到企業(yè)與供應(yīng)商、企業(yè)與銷售商、企業(yè)與顧客等上下游之間的作業(yè)鏈條之中，從而形成企業(yè)與企業(yè)間的資源共享與交易平臺，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)間基于競爭的合作共贏；②從戰(zhàn)略上對企業(yè)的產(chǎn)品成本影響的因素進(jìn)行分析，合理選擇結(jié)構(gòu)性成本動因，強(qiáng)化執(zhí)行性成本動因。在運(yùn)用過程中做好投資決策，實(shí)現(xiàn)適度規(guī)模；通過積累經(jīng)驗(yàn)不斷降低成本；充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力；加強(qiáng)與供應(yīng)商及客戶之間的縱向合作。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料一，分別指出在完全成本法與變動成本法下是否接受追加訂單，并說明理由。

2.根據(jù)資料二中的（1），①計算C產(chǎn)品單位生產(chǎn)者成本、單位消費(fèi)者成本及單位全生命周期成本；②指出如果執(zhí)行差異化和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略，全生命周期成本管理的目標(biāo)。③根據(jù)全生命周期成本理論，指出C產(chǎn)品在生產(chǎn)階段主要管理策略。

3.根據(jù)資料二中的（2），指出運(yùn)行質(zhì)量成本的類型。

4.根據(jù)資料三中①的表述，指出縱向價值鏈對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響及橫向價值鏈的最大優(yōu)勢。

5.指出資料三中②的表述，分析體現(xiàn)了哪些結(jié)構(gòu)性成本動因與執(zhí)行性成本動因的因素。

【正確答案】

1、（1）在完全成本法下，應(yīng)拒絕接受追加訂單。[1.1]

理由：D產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為：300+4800/20=540（元/臺），高于追加訂單的價格450元/臺，訂單價格無法彌補(bǔ)生產(chǎn)成本。[1.2]

（2）在變動成本法下，應(yīng)接受追加訂單。[1.3]

理由：追加訂單的價格450元/臺大于D產(chǎn)品單位變動成本300元/臺，每臺產(chǎn)品可以給利潤中心提供150元的邊際貢獻(xiàn)，合計增加150萬元的邊際貢獻(xiàn)，可以用來彌補(bǔ)固定制造費(fèi)用。[1.4]

2、①C產(chǎn)品單位生產(chǎn)者成本=5000+8000+2000=15000（元）[2.1]

單位消費(fèi)者成本=1000+800=1800（元）[2.2]

單位全生命周期成本=15000+1800=16800（元）[2.3]

②執(zhí)行差異化和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略，全生命周期成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)在一定成本水平下的收益最大化。[2.4]

③生產(chǎn)階段成本管理的策略主要包括標(biāo)桿成本的制定、作業(yè)成本核算、適時生產(chǎn)管理等，還可以將目標(biāo)成本和作業(yè)成本結(jié)合起來控制企業(yè)的生產(chǎn)成本。此外，企業(yè)還必須建立高效的供應(yīng)鏈，加快存貨周轉(zhuǎn)效率，不斷降低庫存水平，并通過與全面質(zhì)量管理同步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)適時生產(chǎn)管理，降低產(chǎn)品成本。[2.5]

3、內(nèi)部損失成本、外部損失成本。[3.1]

4、（1）縱向價值鏈對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響：有助于節(jié)約企業(yè)之間的交易成本，提高產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出效率。[4.1]

（2）橫向價值鏈的最大優(yōu)勢在于發(fā)揮產(chǎn)業(yè)內(nèi)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，產(chǎn)業(yè)內(nèi)的核心企業(yè)借助其規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)而降低單位產(chǎn)出的成本，并大大提升其在同行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。[4.2]

5、結(jié)構(gòu)性成本動因：規(guī)模、經(jīng)驗(yàn)。[5.1]

執(zhí)行性成本動因：資源和管理能力利用、產(chǎn)業(yè)價值鏈的聯(lián)結(jié)關(guān)系。[5.2]

【點(diǎn)評】主要考核變動成本法在短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用、全生命周期成本管理內(nèi)容及策略、運(yùn)行質(zhì)量成本、戰(zhàn)略成本管理。

說明：以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。祝愿大家都能在高級會計師考試中考取一個滿意的成績。