2025年高級會計師考試案例分析7月23日

來源：東奧會計在線責(zé)編：韓藝2025-07-23 09:50:59

2026年高級會計師考試備考過程中，考生們要多做練習(xí)題，強化對知識點的掌握，培養(yǎng)高效答題技巧。下面是今日高級會計師案例分析練習(xí)題，一起做題吧！

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【案例分析題】

甲公司為一家非國有控股高端裝備制造上市企業(yè)。為進一步完善公司治理，提升風(fēng)險管理和內(nèi)部控制水平，甲公司于2024年1月召開專題會議，對照資本市場各項監(jiān)管制度，查找內(nèi)部治理和風(fēng)險管控方面的差距，積極研究應(yīng)對措施。會議要點摘錄如下：

（1）完善公司治理。職責(zé)明確、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的治理結(jié)構(gòu)，是上市公司治理水平的重要體現(xiàn)。

①規(guī)范上市公司與控股股東之間的高管兼職行為。甲公司高級管理人員可以在控股股東A公司擔(dān)任非獨立董事、監(jiān)事，但不得擔(dān)任除此以外的其他行政職務(wù)。A公司高級管理人員在甲公司兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)當(dāng)保證其有足夠的時間和精力履職。

②強化審計委員會職責(zé)。審計委員會負(fù)責(zé)決定聘請或更換外部審計機構(gòu)，審核公司財務(wù)信息和披露、監(jiān)督及評估公司內(nèi)部控制等工作，任何機構(gòu)及個人不得干預(yù)審計委員會的正常履職行為。

③保障信息披露質(zhì)量。公司應(yīng)采取切實措施保障強制性披露信息的質(zhì)量。針對自愿性披露信息，公司只需披露有利于提升公司形象和股價的正面信息，增強投資者信心。

（2）強化風(fēng)險管理。風(fēng)險管理是保障公司穩(wěn)健經(jīng)營和高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

①明確風(fēng)險管理目標(biāo)。公司要正確認(rèn)識、把握風(fēng)險和收益的平衡，不得片面追求收益，也不得單純?yōu)橐?guī)避風(fēng)險而放棄發(fā)展機遇，風(fēng)險管理的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在確定公司風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上，將公司核心風(fēng)險控制在風(fēng)險容忍度范圍內(nèi)。

②善用風(fēng)險管理工具。公司可結(jié)合自身風(fēng)險管理目標(biāo)和實現(xiàn)情況，利用風(fēng)險矩陣進行風(fēng)險分析，并通過風(fēng)險矩陣的數(shù)學(xué)運算將個別風(fēng)險重要性等級匯總得出總體風(fēng)險重要性等級，為公司確定各項風(fēng)險重要性等級提供可視化工具。

③建立風(fēng)險預(yù)警機制。設(shè)置風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系對風(fēng)險狀況進行監(jiān)控，及時識別預(yù)警信號，并根據(jù)預(yù)警等級不同進行分級處理。風(fēng)險監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的已形成較大損失的重要事件應(yīng)向上一級部門報告，重大事件應(yīng)向公司管理層或董事會報告。

（3）規(guī)范內(nèi)部控制。有效的內(nèi)部控制是上市公司夯實內(nèi)功、促進戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重要保障。

①整合內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系?？紤]到內(nèi)部控制和風(fēng)險管理在促進公司目標(biāo)實現(xiàn)、設(shè)計整體框架結(jié)構(gòu)、實施具體操作等方面有諸多類似和重合之處，公司應(yīng)當(dāng)在綜合考慮各項監(jiān)管制度文件和現(xiàn)代管理理念的基礎(chǔ)上，突出內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的整合與統(tǒng)一，提升組織和管理效率。

②優(yōu)化授權(quán)審批控制。為提高決策效率，在對日常經(jīng)營管理事項實施常規(guī)授權(quán)的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險較高的戰(zhàn)略性創(chuàng)新業(yè)務(wù)，不論金額大小，均授權(quán)總經(jīng)理審批后實施。

③強化會計系統(tǒng)控制。嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制和報送財務(wù)報告，全面分析公司經(jīng)營管理狀況和存在問題，促進經(jīng)營管理水平的提高。公司財務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)分析工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用。

（4）強化監(jiān)督評價。風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的落地實施，離不開科學(xué)合理的監(jiān)督評價。

①強化風(fēng)險管理考核。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險管理職責(zé)設(shè)置風(fēng)險管理考核指標(biāo)，并納入績效管理。建立明確的、權(quán)責(zé)利相結(jié)合的獎懲制度，以保證風(fēng)險管理活動的持續(xù)性和有效性。

②加強內(nèi)部控制評價。公司應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部控制評價工作組，對財務(wù)報告和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進行全面評價。評價工作組吸收公司各部門熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加，評價工作組成員重點對其所在部門的內(nèi)部控制有效性開展評價工作。

③密切配合內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的范圍應(yīng)當(dāng)保持一致，公司管理層和各部門不得干擾內(nèi)部控制審計工作。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引和上市公司治理、企業(yè)風(fēng)險管理等相關(guān)要求，回答下列問題：

1.根據(jù)資料（1），逐項指出①至③項是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說明理由。

2.根據(jù)資料（2），逐項指出①至③項是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說明理由。

3.根據(jù)資料（3），逐項指出①至③項是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說明理由。

4.根據(jù)資料（4），逐項指出①至③項是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說明理由。

高級會計師案例分析

【正確答案】

1、①不存在不當(dāng)之處。

②存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：審計委員會負(fù)責(zé)決定聘請或更換外部審計機構(gòu)。

理由：根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》第三十九條，審計委員會的主要職責(zé)包括：監(jiān)督及評估外部審計工作，提議聘請或者更換外部審計機構(gòu)。

③存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：針對自愿性披露信息，公司只需披露有利于提升公司形象和股價的正面信息，增強投資者信心。

理由：根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》第九十一條，自愿性信息披露應(yīng)當(dāng)遵守公平原則，保持信息披露的持續(xù)性和一致性，不得進行選擇性披露，不得利用自愿性信息披露從事市場操縱、內(nèi)幕交易或者其他違法違規(guī)行為，不得違反公序良俗、損害社會公共利益。

2、①存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：風(fēng)險管理的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在確定公司風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上，將公司核心風(fēng)險控制在風(fēng)險容忍度范圍內(nèi)。

理由：風(fēng)險管理的目標(biāo)是在確定企業(yè)風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的總體風(fēng)險和主要風(fēng)險控制在風(fēng)險容忍度范圍之內(nèi)。

②存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：通過風(fēng)險矩陣的數(shù)學(xué)運算將個別風(fēng)險重要性等級匯總得出總體風(fēng)險重要性等級。

理由：應(yīng)用風(fēng)險矩陣所確定的風(fēng)險重要性等級是通過相互比較確定的，因而無法將列示的個別風(fēng)險重要性等級通過數(shù)學(xué)運算得到總體風(fēng)險的重要性等級。

③不存在不當(dāng)之處。

3、①不存在不當(dāng)之處。

②存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：對風(fēng)險較高的戰(zhàn)略性創(chuàng)新業(yè)務(wù)，不論金額大小，均授權(quán)總經(jīng)理審批后實施。

理由：對于重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。

或：企業(yè)對“三重一大”事項應(yīng)實行集體決策和聯(lián)簽制度。

③不存在不當(dāng)之處。

4、①不存在不當(dāng)之處。

②存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：評價工作組成員重點對其所在部門的內(nèi)部控制有效性開展評價工作。

理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》第十四條，評價工作組成員對本部門的內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)實行回避制度。

③存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的范圍應(yīng)當(dāng)保持一致。

理由：內(nèi)部控制評價由企業(yè)董事會實施，對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見并出具結(jié)論（包括財務(wù)報告和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性）；內(nèi)部控制審計是注冊會計師側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制目標(biāo)實施的審計評價，僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。二者評價的范圍不一致。