2026年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考過(guò)程中，考生們要多做練習(xí)題，強(qiáng)化對(duì)知識(shí)點(diǎn)的掌握，培養(yǎng)高效答題技巧。下面是今日高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析練習(xí)題，一起做題吧！

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【案例分析題】

甲公司為一家非國(guó)有控股高端裝備制造上市企業(yè)。為進(jìn)一步完善公司治理，提升風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平，甲公司于2024年1月召開(kāi)專題會(huì)議，對(duì)照資本市場(chǎng)各項(xiàng)監(jiān)管制度，查找內(nèi)部治理和風(fēng)險(xiǎn)管控方面的差距，積極研究應(yīng)對(duì)措施。會(huì)議要點(diǎn)摘錄如下：

（1）完善公司治理。職責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的治理結(jié)構(gòu)，是上市公司治理水平的重要體現(xiàn)。

①規(guī)范上市公司與控股股東之間的高管兼職行為。甲公司高級(jí)管理人員可以在控股股東A公司擔(dān)任非獨(dú)立董事、監(jiān)事，但不得擔(dān)任除此以外的其他行政職務(wù)。A公司高級(jí)管理人員在甲公司兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)當(dāng)保證其有足夠的時(shí)間和精力履職。

②強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)職責(zé)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)決定聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審核公司財(cái)務(wù)信息和披露、監(jiān)督及評(píng)估公司內(nèi)部控制等工作，任何機(jī)構(gòu)及個(gè)人不得干預(yù)審計(jì)委員會(huì)的正常履職行為。

③保障信息披露質(zhì)量。公司應(yīng)采取切實(shí)措施保障強(qiáng)制性披露信息的質(zhì)量。針對(duì)自愿性披露信息，公司只需披露有利于提升公司形象和股價(jià)的正面信息，增強(qiáng)投資者信心。

（2）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是保障公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

①明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。公司要正確認(rèn)識(shí)、把握風(fēng)險(xiǎn)和收益的平衡，不得片面追求收益，也不得單純?yōu)橐?guī)避風(fēng)險(xiǎn)而放棄發(fā)展機(jī)遇，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在確定公司風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上，將公司核心風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi)。

②善用風(fēng)險(xiǎn)管理工具。公司可結(jié)合自身風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)情況，利用風(fēng)險(xiǎn)矩陣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)矩陣的數(shù)學(xué)運(yùn)算將個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)匯總得出總體風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)，為公司確定各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)提供可視化工具。

③建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)識(shí)別預(yù)警信號(hào)，并根據(jù)預(yù)警等級(jí)不同進(jìn)行分級(jí)處理。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的已形成較大損失的重要事件應(yīng)向上一級(jí)部門(mén)報(bào)告，重大事件應(yīng)向公司管理層或董事會(huì)報(bào)告。

（3）規(guī)范內(nèi)部控制。有效的內(nèi)部控制是上市公司夯實(shí)內(nèi)功、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保障。

①整合內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系?？紤]到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理在促進(jìn)公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、設(shè)計(jì)整體框架結(jié)構(gòu)、實(shí)施具體操作等方面有諸多類似和重合之處，公司應(yīng)當(dāng)在綜合考慮各項(xiàng)監(jiān)管制度文件和現(xiàn)代管理理念的基礎(chǔ)上，突出內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的整合與統(tǒng)一，提升組織和管理效率。

②優(yōu)化授權(quán)審批控制。為提高決策效率，在對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)實(shí)施常規(guī)授權(quán)的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的戰(zhàn)略性創(chuàng)新業(yè)務(wù)，不論金額大小，均授權(quán)總經(jīng)理審批后實(shí)施。

③強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制和報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，全面分析公司經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在問(wèn)題，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。公司財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用。

（4）強(qiáng)化監(jiān)督評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的落地實(shí)施，離不開(kāi)科學(xué)合理的監(jiān)督評(píng)價(jià)。

①?gòu)?qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理考核。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理考核指標(biāo)，并納入績(jī)效管理。建立明確的、權(quán)責(zé)利相結(jié)合的獎(jiǎng)懲制度，以保證風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的持續(xù)性和有效性。

②加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。公司應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)工作組吸收公司各部門(mén)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加，評(píng)價(jià)工作組成員重點(diǎn)對(duì)其所在部門(mén)的內(nèi)部控制有效性開(kāi)展評(píng)價(jià)工作。

③密切配合內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍應(yīng)當(dāng)保持一致，公司管理層和各部門(mén)不得干擾內(nèi)部控制審計(jì)工作。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引和上市公司治理、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)要求，回答下列問(wèn)題：

1.根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)指出①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。

2.根據(jù)資料（2），逐項(xiàng)指出①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。

3.根據(jù)資料（3），逐項(xiàng)指出①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。

4.根據(jù)資料（4），逐項(xiàng)指出①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。

【正確答案】

1、①不存在不當(dāng)之處。

②存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)決定聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

理由：根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》第三十九條，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)包括：監(jiān)督及評(píng)估外部審計(jì)工作，提議聘請(qǐng)或者更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

③存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：針對(duì)自愿性披露信息，公司只需披露有利于提升公司形象和股價(jià)的正面信息，增強(qiáng)投資者信心。

理由：根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》第九十一條，自愿性信息披露應(yīng)當(dāng)遵守公平原則，保持信息披露的持續(xù)性和一致性，不得進(jìn)行選擇性披露，不得利用自愿性信息披露從事市場(chǎng)操縱、內(nèi)幕交易或者其他違法違規(guī)行為，不得違反公序良俗、損害社會(huì)公共利益。

2、①存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在確定公司風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上，將公司核心風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi)。

理由：風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是在確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍之內(nèi)。

②存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)矩陣的數(shù)學(xué)運(yùn)算將個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)匯總得出總體風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)。

理由：應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣所確定的風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)是通過(guò)相互比較確定的，因而無(wú)法將列示的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)重要性等級(jí)通過(guò)數(shù)學(xué)運(yùn)算得到總體風(fēng)險(xiǎn)的重要性等級(jí)。

③不存在不當(dāng)之處。

3、①不存在不當(dāng)之處。

②存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的戰(zhàn)略性創(chuàng)新業(yè)務(wù)，不論金額大小，均授權(quán)總經(jīng)理審批后實(shí)施。

理由：對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。

或：企業(yè)對(duì)“三重一大”事項(xiàng)應(yīng)實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度。

③不存在不當(dāng)之處。

4、①不存在不當(dāng)之處。

②存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：評(píng)價(jià)工作組成員重點(diǎn)對(duì)其所在部門(mén)的內(nèi)部控制有效性開(kāi)展評(píng)價(jià)工作。

理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第十四條，評(píng)價(jià)工作組成員對(duì)本部門(mén)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。

③存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍應(yīng)當(dāng)保持一致。

理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)由企業(yè)董事會(huì)實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見(jiàn)并出具結(jié)論（包括財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性）；內(nèi)部控制審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)評(píng)價(jià)，僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。二者評(píng)價(jià)的范圍不一致。

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