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【知識(shí)點(diǎn)】變動(dòng)成本法在短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用

【所屬章節(jié)】第五章 企業(yè)成本管理

變動(dòng)成本法在短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用

短期經(jīng)營決策是指對(duì)企業(yè)一年以內(nèi)或者在維持當(dāng)前的經(jīng)營規(guī)模的條件下所進(jìn)行的決策。相對(duì)于長期投資決策而言，短期經(jīng)營決策通常不涉及固定資產(chǎn)投資和經(jīng)營規(guī)模的改變，而是在既定規(guī)模條件下決定如何有效地進(jìn)行資源配置，是在成本性態(tài)分析時(shí)提到的“相關(guān)范圍”內(nèi)所進(jìn)行的決策。

主要包括：(1)是否接受追加訂單的決策;(2)是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策;(3)零部件自制或外購的決策。

在變動(dòng)成本法下，為加強(qiáng)短期經(jīng)營決策，按照成本性態(tài)，企業(yè)的生產(chǎn)成本分為變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本分為變動(dòng)非生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本，其中，只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才構(gòu)成產(chǎn)品成本，其隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)。

在變動(dòng)成本法下:

產(chǎn)品成本=直接材料成本+直接人工成本+變動(dòng)制造費(fèi)用

變動(dòng)成本法把固定制造費(fèi)用視同期間成本全額計(jì)入當(dāng)期損益。

在完全成本法下:

產(chǎn)品成本=直接材料成本+直接人工成本+全部制造費(fèi)用

(一)是否接受追加訂單的決策

在企業(yè)接收訂單的過程中，通常會(huì)遇到一些特殊訂單，如特殊訂單的價(jià)格低于正常訂單的價(jià)格。是否接受追加訂單的決策，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中對(duì)于低于正常訂單價(jià)格的追加訂單是否接受所作出的決策。在完全成本法下，如果特殊訂單的單價(jià)低于單位生產(chǎn)成本，企業(yè)往往會(huì)放棄該訂單。但是，從成本性態(tài)角度來看，單位變動(dòng)成本是固定的，單位固定成本是變動(dòng)的。也就是說，在決策是否接受追加訂單時(shí)，我們可以不考慮固定成本因素，因?yàn)樵凇跋嚓P(guān)范圍”內(nèi)固定成本不會(huì)因追加訂單而增加。

在變動(dòng)成本法下，是否接受追加訂單的決策，要看接受追加訂單所帶來的邊際貢獻(xiàn)是否大于追加訂單所引起的相關(guān)成本。

1.如果追加訂單不會(huì)影響正常訂單的實(shí)現(xiàn)，只要追加訂單量在企業(yè)剩余生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，且剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，同時(shí)不需追加投入專屬成本，那么只要追加訂單能夠產(chǎn)生正的邊際貢獻(xiàn)，即追加訂單的單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本，就應(yīng)當(dāng)接受該追加訂單。

2.如果追加訂單需追加投入專屬成本，則接受追加訂單的條件應(yīng)該滿足追加訂單所帶來的邊際貢獻(xiàn)大于追加投入的專屬成本。

3.如果剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，則需把剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移所帶來的可能收益作為追加訂單的機(jī)會(huì)成本，當(dāng)追加訂單所帶來的邊際貢獻(xiàn)大于該機(jī)會(huì)成本時(shí)，追加訂單方案可以接受。

(二)是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策

在企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)中，有些產(chǎn)品可能是虧損的。對(duì)于這些虧損產(chǎn)品，企業(yè)是繼續(xù)生產(chǎn)還是停止生產(chǎn)，在完全成本法和變動(dòng)成本法下可能會(huì)得出不同的結(jié)論。

在完全成本法下，對(duì)于虧損產(chǎn)品往往會(huì)作出停止生產(chǎn)的決策。

但是，在變動(dòng)成本法下，如果剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，只要虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于零，就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn);如果剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，只要虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，也應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)。繼續(xù)生產(chǎn)能夠帶來正向邊際貢獻(xiàn)的虧損產(chǎn)品至少可以補(bǔ)償一部分固定成本。

(三)零部件自制或外購的決策

企業(yè)生產(chǎn)過程中所需要的某些零部件，有的既可自行生產(chǎn)，也可從市場(chǎng)上直接購買。零部件自制或外購的決策，屬于互斥方案的決策，方案通常不涉及相關(guān)收入，只需考慮相關(guān)成本因素。

在企業(yè)自制能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，自制方案的相關(guān)成本只包括按零部件全年需用量計(jì)算的變動(dòng)成本。因此，在選擇零部件自制或外購時(shí)，只需比較自制零部件單位變動(dòng)成本和外購單價(jià)的大小，選擇成本較低的方案。如果自制能力可以轉(zhuǎn)移，則還需考慮自制能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本。

注：以上高級(jí)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容來自東奧老師授課講義

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