金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理_2024年高級會計實務(wù)重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：孟凡瑩2024-03-25 14:34:57

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【知識點】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

【所屬章節(jié)】第九章金融工具會計

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理(2022年、2021年)

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理按金融資產(chǎn)所有權(quán)上“幾乎所有的風(fēng)險和報酬”是否轉(zhuǎn)移和是否“放棄對該金融資產(chǎn)控制”兩個標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為三種處理方式：終止確認(rèn)、不終止確認(rèn)和繼續(xù)涉入。

(一)符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。

（1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方

以下情形通常表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：

①企業(yè)無條件出售金融資產(chǎn)（不附追索權(quán)）

②企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購

③企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲期權(quán)合約，且該看跌或看漲期權(quán)為深度價外期權(quán)（即到期日之前不大可能變?yōu)閮r內(nèi)期權(quán)）

（2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)的控制

解釋

種類	含義
看漲期權(quán)	是一種買入期權(quán)，是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格買進一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利
看跌期權(quán)	是一種賣出期權(quán)，是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格賣出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利
價外期權(quán)	又稱“虛值期權(quán)”，是指不具有內(nèi)涵價值的期權(quán)，即敲定價高于當(dāng)時期貨價格的看漲期權(quán)或敲定價低于當(dāng)時期貨價格的看跌期權(quán)（行權(quán)可能性很?。?/span>
價內(nèi)期權(quán)	是具有內(nèi)在價值的期權(quán)。期權(quán)持有人行權(quán)時，對看漲期權(quán)而言，行權(quán)價格低于標(biāo)的證券結(jié)算價格；對看跌期權(quán)而言，標(biāo)的證券結(jié)算價格低于行權(quán)價格（行權(quán)可能性很大）

2.符合終止確認(rèn)條件時的計量

基本原則	應(yīng)當(dāng)將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益：（1）因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對價，與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和（2）被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認(rèn)日的賬面價值即：轉(zhuǎn)移損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對價＋原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（其他債權(quán)投資）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值【提示】轉(zhuǎn)移收到的對價=因轉(zhuǎn)移交易收到的價款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的價值-新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債的公允價值
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移	整體運用上述原則處理
金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移	轉(zhuǎn)移部分按照上述原則處理，需要按相對公允價值分?jǐn)偅?/span> （1）轉(zhuǎn)移部分的賬面價值（2）轉(zhuǎn)移部分的其他綜合收益

(二)不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，則不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

以下情形通常就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：

①附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報。

例如，采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等。

②企業(yè)融出證券。

例如，證券公司將自身持有的證券借給客戶，合同約定借出期限和出借費率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券，并向證券公司支付出借費用。

2.不符合終止確認(rèn)時的計量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵消。在隨后的會計期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入或利得和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費用或損失。

所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

(三)繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷	判斷條件	企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風(fēng)險水平
繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷	常見方式	具有追索權(quán)、享有繼續(xù)服務(wù)權(quán)、簽訂回購協(xié)議、簽發(fā)或持有期權(quán)以及提供擔(dān)保等
繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)的計量	（1）根據(jù)繼續(xù)涉入程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債（2）對繼續(xù)涉入所形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收益、有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費用（3）繼續(xù)涉入所形成的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不得互相抵銷