(一)作業(yè)成本法的內(nèi)涵與產(chǎn)生(☆)

作業(yè)成本法，是指以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計(jì)算的成本管理方法。

作業(yè)成本法由美國會計(jì)學(xué)家羅伯特·卡普蘭教授和湯·約翰遜教授共同創(chuàng)立。這是一種基于傳統(tǒng)成本計(jì)算制度下間接成本分配不真實(shí)而提出來的成本計(jì)算和控制方法。

傳統(tǒng)成本法下，間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)一般采用人工小時(shí)或機(jī)器臺時(shí)，在品種少或間接成本數(shù)額不大的情形下較適用。但隨著生產(chǎn)環(huán)境等因素的不斷變化，直接人工成本的比重大大下降，產(chǎn)品成本中“間接成本(制造費(fèi)用)”的比重卻逐漸增加，與此同時(shí)，制造費(fèi)用的發(fā)生與直接人工成本、機(jī)器小時(shí)、直接人工小時(shí)等傳統(tǒng)成本分配標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小，如果仍然按照原有單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，則所得的成本核算結(jié)果必然失真，而這種成本信息扭曲嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)?dǎo)致經(jīng)營決策的失誤。

作業(yè)成本法的邏輯依據(jù)是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，資源消耗產(chǎn)生成本。作業(yè)成本法不僅大大提高了成本計(jì)算結(jié)果的精度，還引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者高度關(guān)注成本動(dòng)因，從而克服傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的不足，使傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費(fèi)用，都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關(guān)責(zé)任人，并實(shí)施必要的成本控制。

(二)與作業(yè)成本法相關(guān)的概念(☆)

1.資源

含義：

資源是指在作業(yè)進(jìn)行中被運(yùn)用或使用的經(jīng)濟(jì)要素。所有進(jìn)入企業(yè)作業(yè)系統(tǒng)的人力、財(cái)力、物力等都屬于資源范疇，它是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的最原始形態(tài)

資源費(fèi)用既包括房屋及建筑物、設(shè)備、材料、商品等有形資源的耗費(fèi)，也包括信息、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資源的耗費(fèi)，還包括人力資源耗費(fèi)以及其他各種稅費(fèi)支出等

企業(yè)按照資源與不同層次作業(yè)的關(guān)系，將資源分為以下五類。

2.作業(yè)

3.成本動(dòng)因

4.作業(yè)中心

作業(yè)中心是指具有同質(zhì)作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)集合。作業(yè)中心可以是某一項(xiàng)具體的作業(yè)，也可以是由若干個(gè)相互聯(lián)系的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合。

5.成本庫

成本庫(也稱為成本池)歸集了一個(gè)作業(yè)中心所耗用的全部資源，它是由若干個(gè)同質(zhì)作業(yè)動(dòng)因組成的一個(gè)特定集合體。

例如：某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)按照作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想及分配過程如下圖：

(三)作業(yè)成本法的應(yīng)用目標(biāo)(☆)

作業(yè)成本法的應(yīng)用目標(biāo)有三：一是通過追蹤所有資源費(fèi)用到作業(yè)，然后再到流程、產(chǎn)品、分銷渠道或客戶等成本對象，提供全口徑、多維度的更加準(zhǔn)確的成本信息;二是通過作業(yè)認(rèn)定、成本動(dòng)因分析以及對作業(yè)效率、質(zhì)量和時(shí)間的計(jì)量，更真實(shí)地揭示資源、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，為資源的合理配置以及作業(yè)、流程和作業(yè)鏈(或價(jià)值鏈)的持續(xù)優(yōu)化提供依據(jù);三是通過作業(yè)成本法提供的信息及其分析，為企業(yè)更有效地開展規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)等各種管理活動(dòng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

(四)作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境(★★★)

外部環(huán)境，一般應(yīng)具備以下特點(diǎn)之一：一是客戶個(gè)性化需求較高，市場競爭激烈;二是產(chǎn)品的需求彈性較大，價(jià)格敏感度高。

內(nèi)部環(huán)境：企業(yè)應(yīng)成立由生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、財(cái)務(wù)、信息等部門的相關(guān)人員構(gòu)成的設(shè)計(jì)和實(shí)施小組，負(fù)責(zé)作業(yè)成本系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計(jì)與組織實(shí)施工作。

企業(yè)應(yīng)能夠清晰地識別作業(yè)、作業(yè)鏈、資源動(dòng)因和成本動(dòng)因，為資源費(fèi)用以及作業(yè)成本的追溯或分配提供合理的依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)擁有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，配備完善的信息系統(tǒng)，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地提供各項(xiàng)資源、作業(yè)、成本動(dòng)因等方面的信息。

(五)作業(yè)成本法的應(yīng)用程序(☆)

企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，一般按照資源識別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量、成本對象選擇、作業(yè)認(rèn)定、作業(yè)中心設(shè)計(jì)、資源動(dòng)因選擇與計(jì)量、作業(yè)成本匯集、作業(yè)動(dòng)因選擇與計(jì)量、作業(yè)成本分配、作業(yè)成本信息報(bào)告等程序進(jìn)行。

(六)作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)(☆)

優(yōu)點(diǎn)

(1)能夠提供更加準(zhǔn)確的各維度成本信息，有助于企業(yè)提高產(chǎn)品定價(jià)、作業(yè)與流程改進(jìn)、客戶服務(wù)等決策的準(zhǔn)確性；

(2)改善和強(qiáng)化成本控制，促進(jìn)績效管理的改進(jìn)和完善；

(3)推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈(或價(jià)值鏈)管理的能力

缺點(diǎn)

(1)部分作業(yè)的識別、劃分、合并與認(rèn)定，成本動(dòng)因的選擇以及成本動(dòng)因計(jì)量方法的選擇等均存在較大的主觀性；

(2)操作較為復(fù)雜，執(zhí)行成本較高，有可能違背成本效益原則。