4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性缺失

    在證券市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托對(duì)股份公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)有助于信息使用者合理地使用信息，防范投資風(fēng)險(xiǎn)。但是作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，同樣具有理性經(jīng)濟(jì)人的特性，主要表現(xiàn)為追求個(gè)體利益最大化，即收取審計(jì)費(fèi)用。有時(shí)甚至是為達(dá)到這一目的而不擇手段，這必然會(huì)助長(zhǎng)上市公司的信息披露失真。在我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)不完善，存在內(nèi)部人控制的情況下，公司管理層對(duì)審計(jì)人員的聘任具有決定性的作用，他們決定著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘和費(fèi)用支付等事項(xiàng)，成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象之間利益關(guān)系的存在，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)“獨(dú)立性”嚴(yán)重缺乏。這必然會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于自己利益最大化的考慮而與上市公司管理層合作，對(duì)上市公司虛假信息披露視而不見(jiàn)，出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

    二、證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的治理對(duì)策

    （一）提高社會(huì)誠(chéng)信水平，發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律機(jī)制

    上市公司會(huì)計(jì)信息的失真與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的誠(chéng)信缺失有關(guān)，但是，誠(chéng)信的缺失不僅是會(huì)計(jì)領(lǐng)域僅有的現(xiàn)象，也不僅是會(huì)計(jì)人員僅有的現(xiàn)象，它是社會(huì)的普遍現(xiàn)象。為了防止會(huì)計(jì)信息失真，不僅要打造會(huì)計(jì)誠(chéng)信，還要建立社會(huì)誠(chéng)信，只有全社會(huì)做到誠(chéng)實(shí)可信，才能夠保證會(huì)計(jì)信息人員的守信，才能夠提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息失真的事前遏制。

    首先要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念，使會(huì)計(jì)人員切實(shí)肩負(fù)起法律賦予的光榮職責(zé)，敢于堅(jiān)持原則，敢于抵制各種違紀(jì)行為。

    其次是提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)化管理，完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理制度，嚴(yán)格確定從業(yè)任職資格的條件，并由專門(mén)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理和考核。會(huì)計(jì)信息來(lái)源于會(huì)計(jì)核算。嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算要求是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法制教育，嚴(yán)把會(huì)計(jì)人員資格關(guān)和職業(yè)道德關(guān)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。

    再次是利用大眾傳播媒介大力宣傳正面典型，加以輿論導(dǎo)向，讓全社會(huì)都明白會(huì)計(jì)信息虛假的危害，都來(lái)監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這是治理會(huì)計(jì)信息失真的有力舉措。

    （二）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

    完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，首先應(yīng)制定更為具體的法規(guī)以增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，確立其在公司治理中的核心地位：如實(shí)行董事、經(jīng)理職務(wù)不兼容制度，明確劃分其職能和權(quán)限，杜絕董事和經(jīng)理交叉任職；規(guī)定上市公司董事會(huì)中必須引入相當(dāng)比例的獨(dú)立董事，獨(dú)立董事不擁有公司股份，不在公司任職，較少受大股東和內(nèi)部人的影響，代表股東特別是中小股東行使權(quán)力。其次，改變董事、經(jīng)理主要由行政渠道產(chǎn)生的現(xiàn)狀，大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)手段和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式來(lái)選拔和聘任公司管理者。第三，實(shí)行董事、經(jīng)理期股激勵(lì)計(jì)劃，使董事、經(jīng)理的個(gè)人利益與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值同比增長(zhǎng)。

    （三）建立嚴(yán)格規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露制度

    規(guī)范的信息披露體系能堵塞漏洞，使違法違規(guī)行為無(wú)機(jī)可乘，使公司的治理行為規(guī)范起來(lái)。要建立一套公開(kāi)透明、綱目兼?zhèn)洹�層次清楚、易于操作、公平�?zhí)行的信息披露規(guī)范體系。

    首先要建立以財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)為主體的政策制定部門(mén)，改變以前“政出多門(mén)”的現(xiàn)象，使上市公司可參照明確、具體的制度、法規(guī)。應(yīng)將涉及上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的法規(guī)的制定權(quán)交給中國(guó)證監(jiān)會(huì)，加大它的權(quán)利，確定其監(jiān)管核心地位。

    其次要進(jìn)一步完善我國(guó)股票市場(chǎng)的信息披露法律規(guī)范。目前約束和規(guī)范市場(chǎng)上市公司信息披露的法律法規(guī)主要有《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則，以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息實(shí)施細(xì)則》、《信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《信息披露編報(bào)規(guī)則》等。目前迫切需要對(duì)某些規(guī)則予以細(xì)化，以便于具體操作和執(zhí)行。在上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露中考慮增加以下內(nèi)容：非財(cái)務(wù)信息、表外信息、提供完善的預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息、提供真正有用的分部報(bào)告、不確定性信息內(nèi)容以及研究和開(kāi)發(fā)（R&D）信息、重大投資項(xiàng)目信息、人力資源價(jià)值、環(huán)境會(huì)計(jì)信息等。

    （四）建立健全監(jiān)督約束機(jī)制。

    要建立和完善證券監(jiān)管和組織結(jié)構(gòu)體系，建立起一套包括國(guó)家證券監(jiān)管部門(mén)、中介機(jī)構(gòu)和投資者利益保護(hù)組織在內(nèi)的證券監(jiān)管組織框架體系，從組織體系上確保有關(guān)上市公司信息披露制度的執(zhí)行。

    首先是健全相關(guān)法律，這是治理會(huì)計(jì)信息失真的主要措施。在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定過(guò)程中，必須充分考慮與會(huì)計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，制定相應(yīng)的措施對(duì)其行為加以限制，如會(huì)計(jì)人員委派制。在確認(rèn)制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任者時(shí)，應(yīng)將考慮的重點(diǎn)集中在虛假會(huì)計(jì)信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息謀取利益。同時(shí)，政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，對(duì)違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰，消除其提供失真會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。

    其次要完善獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事獨(dú)立于公司的管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外，改革獨(dú)立董事的選聘機(jī)制，從制度上阻斷獨(dú)立董事與大股東和管理者的暖昧關(guān)系，確保獨(dú)立董事真正“獨(dú)立”。在公司重大問(wèn)題上能做出自己獨(dú)立的判斷，它既不代表出資人（包括大股東），也不代表公司管理層，更能有效監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露，這樣，能在一定程度上解決會(huì)計(jì)信息披露失真問(wèn)題。

    第三要強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。應(yīng)完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上的保障。應(yīng)優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境，消除政府官員干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的現(xiàn)象，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。最后要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，政府有關(guān)部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管有利于提高審計(jì)質(zhì)量。應(yīng)建立有效的追究機(jī)制，要結(jié)合行業(yè)的具體特點(diǎn)確立民事賠償糾紛的受理和裁決，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因串通舞弊或重大過(guò)失而致使投資者蒙受損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

    第四要加大執(zhí)法力度，增加違法行為的成本支出，使處罰案件本身對(duì)整頓市場(chǎng)秩序起到警示作用。世界各國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和法規(guī)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的行為都有嚴(yán)格的監(jiān)管，而且采取嚴(yán)厲的處罰措施。最近，在美國(guó)NASDAQ證券交易所，中國(guó)的網(wǎng)易公司只因?yàn)闀?huì)計(jì)信息披露可能有10%虛假，就遭到聽(tīng)證甚至摘牌的命運(yùn)。近年來(lái)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《公司法》對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、做假賬的行為規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任，但責(zé)任的劃分不夠明確，尤其是在執(zhí)法力度上大打折扣、輕罰薄懲，導(dǎo)致威懾失靈。因此，應(yīng)遵照《證券法》等有關(guān)規(guī)定對(duì)盈余操縱進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，真正樹(shù)立起法律的權(quán)威。對(duì)于發(fā)現(xiàn)查清的違規(guī)案件要決不姑息處理要嚴(yán)、緊、狠，使違法者為此付出巨大代價(jià)，使整個(gè)市場(chǎng)引以為戒。

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