第二項是“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”：由執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的納稅人，填報將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。由于在這些行為過程中對貨物、財產(chǎn)和勞務(wù)沒有以貨幣進行計價，也應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。因此根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)文件規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人視同銷售情形，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按照購入時的價格確定銷售收入。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第二十五條、國稅函〔2008〕828號文件的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：

　　1.用于市場推廣或銷售;

　　2.用于交際應(yīng)酬;

　　3.用于職工獎勵或福利;

　　4.用于股息分配;

　　5.用于對外捐贈;

　　6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　國稅函〔2008〕828號文件同時明確，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營;將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;上述兩種或兩種以上情形的混合;其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的。即除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，企業(yè)上述6項經(jīng)營活動可視為內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，不再視同銷售確認(rèn)收入。

　　注意，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》 (國稅函〔2008〕875號)的規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入，即這種銷售方式贈送的商品不再單獨作視同銷售處理。假設(shè)某商場推出促銷措施，顧客購買一件2340元(含稅)冰箱，贈送一件400元微波爐。冰箱和微波爐的成本分別是1200元和200元，則冰箱收入為：

　　2340÷(1+17%)×[1200÷(1200+200)] = 1714.29元

　　微波爐收入為：

　　2340÷(1+17%)×[200÷(1200+200)] = 285.71元

　　總銷售收入(不含稅價)為2000元，附表一第(1)項中不需要就此行為填報視同銷售收入。

　　在填報該項時，不要將新舊規(guī)定混為一談。原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例的實施細(xì)則第五十五條規(guī)定：“納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)視同銷售，作為收入處理�！痹谶M行新企業(yè)所得稅納稅申報時，用于基本建設(shè)、專項工程而使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品，由于資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生改變，不再作視同銷售處理。新企業(yè)所得稅法及其實施條例與新企業(yè)會計準(zhǔn)則是相互協(xié)調(diào)的，即凡是所得稅的視同銷售行為，在會計上也視同銷售處理，既要確認(rèn)銷售收入，又要結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

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