財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的節(jié)稅技巧

　　借款費(fèi)用的稅前扣除的規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款，包括向農(nóng)村信用社和農(nóng)村商業(yè)銀行的借款，利息支出準(zhǔn)予全額扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以扣除。這里講的“金融企業(yè)同期同類貸款利率”包括浮動利率部分，也可以扣除。

　　資本弱化：是指關(guān)聯(lián)公司為了達(dá)到少納稅或者不納稅的目的，采用貸款方式替代募股方式進(jìn)

　　行的投資或者融資。主要結(jié)果是增加利息的所得稅前扣除，同時(shí)減少股息的所得稅，從而取得稅收上的好處。(財(cái)稅[2008]121號)：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1;其他企業(yè)，為2：1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。(國稅函[2009]312號)：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定：企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　國債利息收入為免稅收入，不征收企業(yè)所得稅。金融企業(yè)存款利息收入，不交營業(yè)稅，計(jì)入收入總額，交納所得稅;納稅人購買除國庫券以外的各種債券等有價(jià)證券的利息，不交營業(yè)稅，計(jì)入收入總額，交納所得稅;企業(yè)之間資金借貸的利息收入，貸款人應(yīng)給借款人開具利息收入發(fā)票，按金融企業(yè)適用稅率交納營業(yè)稅，并計(jì)入收入總額交納所得稅。

　　財(cái)稅[2008]1號：對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅;對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

　　關(guān)于新股申購資金凍結(jié)利息：股份公司取得的申購無效(不中簽)投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在5年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅;股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如不能在申購成功和申購無效投資者之間準(zhǔn)確劃分，一律并入公司利潤總額，依法征收企業(yè)所得稅。

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