銷售返利與一般的商業(yè)折扣相比，主要存在以下幾點(diǎn)區(qū)別：

　　(1)一般的商業(yè)折扣既可以發(fā)生在銷售前，也可以發(fā)生在銷售后，但銷售返利的承諾發(fā)生在銷售前，但實(shí)際兌現(xiàn)發(fā)生在銷售后。

　　(2)一般的商業(yè)折扣是針對單筆銷售業(yè)務(wù)的，發(fā)出貨物時有可能收到貨款，也有可能沒有收到貨款，而銷售返利是針對年度累計銷售數(shù)量或金額的，發(fā)出貨物時必須收到貨款。

　　(3)兩者雖然在銷售前都具有明確的金額和比例，但一般的商業(yè)折扣在購買時均能享受，而銷售返利采取的是超額累進(jìn)的獎勵辦法，如果銷售數(shù)量或金額達(dá)不到最低數(shù)額則不能享受，即使超過最低數(shù)額，也要根據(jù)實(shí)際銷售數(shù)量或金額進(jìn)行計算，在銷售前只能合理預(yù)計，不能準(zhǔn)確計算。

　　案例

　　某飲料公司的正常批發(fā)價為117元/箱(含稅)，全年購買數(shù)量在10萬箱的商業(yè)企業(yè)可享受銷售返利，其中，10萬—15萬箱享受0.1%，15萬—20萬箱的部分享受0.15%，B企業(yè)全年購買18萬箱。

　　飲料公司的相關(guān)會計處理：

　　(1)飲料公司對外銷售時，不得從收入總額中扣除預(yù)先承諾的銷售返利，必須按照包含預(yù)先承諾的銷售返利的金額確認(rèn)分別銷售收入和銷項稅額。

　　借：銀行存款21060000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入18000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3060000

　　(2)飲料公司在對外銷售實(shí)現(xiàn)后應(yīng)貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則，預(yù)提銷售返利。

　　借：銷售費(fèi)用22815

　　　　貸：預(yù)提費(fèi)用———銷售返利22815

　　注：按照高估費(fèi)用或損失的原則，應(yīng)該按照較高的比例作為計提基數(shù)。

　　(3)用貨幣支付銷售返利時

　　借：預(yù)提費(fèi)用———銷售返利22815

　　　　貸：銀行存款22815

　　注：22815=117×(150000×0.1% +30000×0.15%)

　　納稅申報時，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。未按規(guī)定預(yù)提的銷售返利不得在預(yù)提當(dāng)年稅前扣除，在實(shí)際兌現(xiàn)年度可以稅前扣除。

　　商業(yè)企業(yè)的相關(guān)稅收分析和會計處理：

　　(1)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號)的規(guī)定：應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率) ×所購貨物適用增值稅稅率

　　(2)商業(yè)企業(yè)收到上一年度返利屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后可調(diào)整事項，必須按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報，不能簡單地都作為收到年度的事項進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報。

　　(3)1月份收到貨幣返利時，如果購買的商品已經(jīng)全部銷售完畢，則：

　　借：銀行存款22815

　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3315(紅字)

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整———主營業(yè)務(wù)成本19500

　　(4)1月份收到貨幣返利時，如果購買的商品已經(jīng)銷售60%，40%部分還未銷售，應(yīng)按照已售數(shù)量與庫存數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)�，不考慮銷售價格的差異，則：

　　借：銀行存款22815

　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3315(紅字)

　　　　貸：庫存商品——— ×××商品7800

　　以前年度損益調(diào)整———主營業(yè)務(wù)成本11700