實(shí)務(wù)操作
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銷售返利與一般的商業(yè)折扣相比,主要存在以下幾點(diǎn)區(qū)別:
(1)一般的商業(yè)折扣既可以發(fā)生在銷售前,也可以發(fā)生在銷售后,但銷售返利的承諾發(fā)生在銷售前,但實(shí)際兌現(xiàn)發(fā)生在銷售后。
(2)一般的商業(yè)折扣是針對單筆銷售業(yè)務(wù)的,發(fā)出貨物時有可能收到貨款,也有可能沒有收到貨款,而銷售返利是針對年度累計銷售數(shù)量或金額的,發(fā)出貨物時必須收到貨款。
(3)兩者雖然在銷售前都具有明確的金額和比例,但一般的商業(yè)折扣在購買時均能享受,而銷售返利采取的是超額累進(jìn)的獎勵辦法,如果銷售數(shù)量或金額達(dá)不到最低數(shù)額則不能享受,即使超過最低數(shù)額,也要根據(jù)實(shí)際銷售數(shù)量或金額進(jìn)行計算,在銷售前只能合理預(yù)計,不能準(zhǔn)確計算。
案例
某飲料公司的正常批發(fā)價為117元/箱(含稅),全年購買數(shù)量在10萬箱的商業(yè)企業(yè)可享受銷售返利,其中,10萬—15萬箱享受0.1%,15萬—20萬箱的部分享受0.15%,B企業(yè)全年購買18萬箱。
飲料公司的相關(guān)會計處理:
(1)飲料公司對外銷售時,不得從收入總額中扣除預(yù)先承諾的銷售返利,必須按照包含預(yù)先承諾的銷售返利的金額確認(rèn)分別銷售收入和銷項稅額。
借:銀行存款21060000
貸:主營業(yè)務(wù)收入18000000
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3060000
(2)飲料公司在對外銷售實(shí)現(xiàn)后應(yīng)貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則,預(yù)提銷售返利。
借:銷售費(fèi)用22815
貸:預(yù)提費(fèi)用———銷售返利22815
注:按照高估費(fèi)用或損失的原則,應(yīng)該按照較高的比例作為計提基數(shù)。
(3)用貨幣支付銷售返利時
借:預(yù)提費(fèi)用———銷售返利22815
貸:銀行存款22815
注:22815=117×(150000×0.1% +30000×0.15%)
納稅申報時,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。未按規(guī)定預(yù)提的銷售返利不得在預(yù)提當(dāng)年稅前扣除,在實(shí)際兌現(xiàn)年度可以稅前扣除。
商業(yè)企業(yè)的相關(guān)稅收分析和會計處理:
(1)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號)的規(guī)定:應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為:
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率) ×所購貨物適用增值稅稅率
(2)商業(yè)企業(yè)收到上一年度返利屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后可調(diào)整事項,必須按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報,不能簡單地都作為收到年度的事項進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報。
(3)1月份收到貨幣返利時,如果購買的商品已經(jīng)全部銷售完畢,則:
借:銀行存款22815
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3315(紅字)
貸:以前年度損益調(diào)整———主營業(yè)務(wù)成本19500
(4)1月份收到貨幣返利時,如果購買的商品已經(jīng)銷售60%,40%部分還未銷售,應(yīng)按照已售數(shù)量與庫存數(shù)量進(jìn)行分?jǐn),不考慮銷售價格的差異,則:
借:銀行存款22815
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3315(紅字)
貸:庫存商品——— ×××商品7800
以前年度損益調(diào)整———主營業(yè)務(wù)成本11700
責(zé)任編輯:初曉微茫
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