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高毛利產(chǎn)品賣得越多虧得越多——傳統(tǒng)成本分析法的短板

2014-11-18 15:18:34鉑略咨詢字體:

  下面鉑略為大家?guī)砹硪环N成本分析方法,作業(yè)成本分析法(也叫ABC分析法,Activity-Based Costing)。表二就是針對表一中的“制造費用”這一環(huán)節(jié)依據(jù)作業(yè)成本分析法進行的重新分析,讓我們來看一下。

  表二:成本動因分析方法分配原理

項目

金額/元

作業(yè)動因

作業(yè)量

單位作業(yè)成本/元

作業(yè)成本合計/元

合計

基本制造費用

70,000

作業(yè)時間/小時

30,000

24,000

6,000

2.33

56,000

14,000

設(shè)備調(diào)整費用

40,000

調(diào)整次數(shù)/次

100

20

80

400

8,000

32,000

質(zhì)量檢驗費用

25,000

檢驗項目/個

2,500

1,000

1,500

10

10,000

15,000

材料處理費用

15,000

處理數(shù)量/臺

1,000

300

700

15

4,500

10,500

合計

150,000

--

--

--

 

--

78,500

71,500

  傳統(tǒng)的分析方法在對“制造費用”這一環(huán)節(jié)上籠統(tǒng)的采用了以工時來分配的標準。但在表二中我們可以看到“制造費用”被進一步的細分為了四塊,并按照不同的作業(yè)動因進行分析。首先,基本制造費用以工時為動因進行分配,時間的長度決定了其費用發(fā)生的多少。其次,設(shè)備調(diào)整費用方面,調(diào)整次數(shù)直接關(guān)系到費用發(fā)生的多少,以次數(shù)為動因可以將費用具體分攤到各個產(chǎn)品上,即甲20次,乙80次。再次,質(zhì)量檢驗費用方面,每次檢驗的費用都是相同的,但從檢驗的項目數(shù)量上可以做到明確的區(qū)分,即甲1,000個,乙1,500個。最后,材料處理費用方面,處理數(shù)量是與處理費用發(fā)生最相關(guān)的作業(yè)動因,以處理數(shù)量為動因可以明確甲、乙費用的分攤。

  按照動因進行分攤后,我們可以看到,乙產(chǎn)品的設(shè)備調(diào)整費用,質(zhì)量檢驗費用,材料處理費用都超過了甲產(chǎn)品,甲的制造費用從原來的120,000元(表一)下降至了現(xiàn)在的78,500元(表二),乙的制造費用從原來的30,000元(表一)上升到了現(xiàn)在的71,500元(表二),差異巨大。乙的成本其實比預(yù)想的要高很多,而甲產(chǎn)品則比預(yù)想低不少。

  在此鉑略財務(wù)培訓(xùn)認為需要注意的是,在采用作業(yè)成本分析法分析動因時,對動因的選擇需要有針對性,選擇相對獨立的、對成本影響較大的作業(yè),再確定與作業(yè)量消耗最相關(guān)的動因,就能滿足成本計算的準確性要求了。而面面俱到,對所有成本作業(yè)逐一進行分析則是事半功倍的,過多的成本動因會使會計人員把注意力集中在數(shù)據(jù)的獲得和處理上,大量的非關(guān)鍵數(shù)據(jù)又導(dǎo)致財務(wù)人員對信息的處理分析能力降低,最后致使作業(yè)成本分析法效用的下降。

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責任編輯:初曉微茫

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