河南省某市T房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2008年底招標(biāo)取得一塊土地的使用權(quán)，支付5000萬(wàn)元，后因故一直未能開(kāi)發(fā)。根據(jù)《城市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)管理暫行辦法》(建設(shè)部41號(hào)令)和《閑置土地處理辦法》(國(guó)土資源部5號(hào)令)的規(guī)定，以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，超過(guò)出讓合同約定的動(dòng)工開(kāi)發(fā)日期滿(mǎn)1年未動(dòng)工開(kāi)發(fā)的，可以征收相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金20%以下的土地閑置費(fèi);滿(mǎn)2年未動(dòng)工開(kāi)發(fā)的，可以無(wú)償收回土地使用權(quán)。2010年7月，有關(guān)部門(mén)向該企業(yè)征收土地閑置費(fèi)800萬(wàn)元。

　　該企業(yè)在繳納土地閑置費(fèi)后工程項(xiàng)目開(kāi)始開(kāi)發(fā)，取得了《預(yù)售許可證》，并于當(dāng)年開(kāi)始和客戶(hù)簽訂《房地產(chǎn)預(yù)售合同》，收取房款并確認(rèn)了銷(xiāo)售收入，至2010年底，工程項(xiàng)目尚未完工。近日，開(kāi)始著手2010年企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的企業(yè)財(cái)務(wù)人員向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)，土地閑置費(fèi)是土地行政主管部門(mén)在出讓金外額外向企業(yè)收取的，帶有一定的懲罰性質(zhì)，稅法會(huì)不會(huì)把土地閑置費(fèi)視作行政罰款不讓稅前扣除。另外，土地閑置費(fèi)能不能作為期間費(fèi)用在當(dāng)期扣除?

　　稅務(wù)人員告訴他，《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;(六)贊助支出;(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(八)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。土地閑置費(fèi)雖然是在原來(lái)已經(jīng)付出土地出讓金，取得土地使用權(quán)基礎(chǔ)上由國(guó)家土地管理職能部門(mén)懲罰性加收的一種費(fèi)用，但不能理解為是行政罰款性支出�！堕e置土地處置辦法》(國(guó)土資源部令第5號(hào))規(guī)定，土地閑置費(fèi)是指土地使用者依法取得土地使用權(quán)后，未經(jīng)原批準(zhǔn)用地的人民政府同意，超過(guò)規(guī)定的期限未動(dòng)工開(kāi)發(fā)建設(shè)造成土地荒蕪、閑置時(shí)，由土地使用者向土地行政主管部門(mén)繳納的閑置費(fèi)。由于土地商品的特殊性，土地閑置費(fèi)是一種費(fèi)用性質(zhì)的支出，不能視為罰款性支出，是與收入相關(guān)的合理的支出，可以在稅前扣除。

　　關(guān)于土地閑置費(fèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與交易若干財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》(財(cái)基字[1995]938號(hào))規(guī)定，以出讓方式取得土地使用權(quán)的企業(yè)，因超過(guò)出讓合同約定的動(dòng)工開(kāi)發(fā)日期，按規(guī)定繳納的土地閑置費(fèi)，或因滿(mǎn)2年未動(dòng)工開(kāi)發(fā)，被政府有關(guān)部門(mén)無(wú)償收回土地使用權(quán)而造成的損失，企業(yè)可計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　稅務(wù)人員說(shuō)，土地閑置費(fèi)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)確實(shí)可計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，但是稅法規(guī)定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理存在明顯的差異，在稅前扣除時(shí)土地閑置費(fèi)不應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)歸集計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，稅會(huì)差異應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)) 第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。期間費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件還規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容包括的土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開(kāi)發(fā)使用權(quán)(或開(kāi)發(fā)權(quán))而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買(mǎi)價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。計(jì)稅成本是指企業(yè)在開(kāi)發(fā)、建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的按照稅收規(guī)定進(jìn)行核算與計(jì)量的應(yīng)歸入某項(xiàng)成本對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。

　　該企業(yè)在2010年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，由于工程項(xiàng)目尚未完工，計(jì)稅成本無(wú)法確認(rèn)，也就不能扣除。由于土地閑置費(fèi)從稅務(wù)處理角度明確規(guī)定應(yīng)計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，所以不能作為期間費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)整。

　　另外，稅務(wù)人員還提醒企業(yè)財(cái)務(wù)人員，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉及多個(gè)稅種，不同稅種針對(duì)土地閑置費(fèi)還有不同的規(guī)定。如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]220號(hào))規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除，納稅人在土地增值稅清算應(yīng)予以關(guān)注。