河南省某市T房地產(chǎn)開發(fā)公司，2008年底招標(biāo)取得一塊土地的使用權(quán)，支付5000萬元，后因故一直未能開發(fā)。根據(jù)《城市房地產(chǎn)開發(fā)管理暫行辦法》(建設(shè)部41號令)和《閑置土地處理辦法》(國土資源部5號令)的規(guī)定，以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期滿1年未動工開發(fā)的，可以征收相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金20%以下的土地閑置費;滿2年未動工開發(fā)的，可以無償收回土地使用權(quán)。2010年7月，有關(guān)部門向該企業(yè)征收土地閑置費800萬元。

　　該企業(yè)在繳納土地閑置費后工程項目開始開發(fā)，取得了《預(yù)售許可證》，并于當(dāng)年開始和客戶簽訂《房地產(chǎn)預(yù)售合同》，收取房款并確認(rèn)了銷售收入，至2010年底，工程項目尚未完工。近日，開始著手2010年企業(yè)所得稅匯算清繳申報的企業(yè)財務(wù)人員向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，土地閑置費是土地行政主管部門在出讓金外額外向企業(yè)收取的，帶有一定的懲罰性質(zhì)，稅法會不會把土地閑置費視作行政罰款不讓稅前扣除。另外，土地閑置費能不能作為期間費用在當(dāng)期扣除?

　　稅務(wù)人員告訴他，《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;(六)贊助支出;(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。土地閑置費雖然是在原來已經(jīng)付出土地出讓金，取得土地使用權(quán)基礎(chǔ)上由國家土地管理職能部門懲罰性加收的一種費用，但不能理解為是行政罰款性支出。《閑置土地處置辦法》(國土資源部令第5號)規(guī)定，土地閑置費是指土地使用者依法取得土地使用權(quán)后，未經(jīng)原批準(zhǔn)用地的人民政府同意，超過規(guī)定的期限未動工開發(fā)建設(shè)造成土地荒蕪、閑置時，由土地使用者向土地行政主管部門繳納的閑置費。由于土地商品的特殊性，土地閑置費是一種費用性質(zhì)的支出，不能視為罰款性支出，是與收入相關(guān)的合理的支出，可以在稅前扣除。

　　關(guān)于土地閑置費的財務(wù)會計處理，《財政部關(guān)于企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)與交易若干財務(wù)處理問題的通知》(財基字[1995]938號)規(guī)定，以出讓方式取得土地使用權(quán)的企業(yè)，因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期，按規(guī)定繳納的土地閑置費，或因滿2年未動工開發(fā)，被政府有關(guān)部門無償收回土地使用權(quán)而造成的損失，企業(yè)可計入當(dāng)期管理費用。

　　稅務(wù)人員說，土地閑置費企業(yè)財務(wù)會計處理時確實可計入當(dāng)期管理費用，但是稅法規(guī)定與財務(wù)會計處理存在明顯的差異，在稅前扣除時土地閑置費不應(yīng)計入期間費用，而應(yīng)當(dāng)歸集計入開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，稅會差異應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報時進(jìn)行調(diào)整。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號) 第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。期間費用是指企業(yè)發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。國稅發(fā)[2009]31號文件還規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容包括的土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)(或開發(fā)權(quán))而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費、危房補償費等。計稅成本是指企業(yè)在開發(fā)、建造開發(fā)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的按照稅收規(guī)定進(jìn)行核算與計量的應(yīng)歸入某項成本對象的各項費用。開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當(dāng)期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。

　　該企業(yè)在2010年度企業(yè)所得稅申報時，由于工程項目尚未完工，計稅成本無法確認(rèn)，也就不能扣除。由于土地閑置費從稅務(wù)處理角度明確規(guī)定應(yīng)計入開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，所以不能作為期間費用在當(dāng)期稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)整。

　　另外，稅務(wù)人員還提醒企業(yè)財務(wù)人員，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及多個稅種，不同稅種針對土地閑置費還有不同的規(guī)定。如《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函[2010]220號)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除，納稅人在土地增值稅清算應(yīng)予以關(guān)注。