二、固定資產(chǎn)收入的總分類核算

　　由于固定資產(chǎn)在開發(fā)經(jīng)營過程中始終保持它原有的物質(zhì)形態(tài)，它的價值是逐漸轉(zhuǎn)入受益產(chǎn)品、部門的成本、費(fèi)用中，所以在固定資產(chǎn)核算中也必須適應(yīng)這個特點(diǎn)：一方面要反映它的原值(或重量完全價值，以下同);另一方面要反映它的損耗價值。根據(jù)這一要求，必須分別設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”兩個科目。在“固定資產(chǎn)”科目的借方，反映按原值計(jì)算的固定資產(chǎn)的增加，貸方反映按原值計(jì)算的固定資產(chǎn)的減少，借方余額反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值。固定資產(chǎn)的損耗價值即計(jì)提的折舊，不直接記入“固定資產(chǎn)”科目的貸方，沖減固定資產(chǎn)原值，而是單獨(dú)登記在“累計(jì)折舊”科目戶的貸方。因此，“累計(jì)折舊”科目實(shí)質(zhì)上是“固定資產(chǎn)”科目的調(diào)整科目�！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目借方余額減去“累計(jì)折舊”科目貸方余額的差額，即為固定資產(chǎn)凈值。

　　企業(yè)收入的固定資產(chǎn)，由于來源的不同，它們的會計(jì)處理也不相同。

　　(一)投資人投入固定資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)對投資人投入的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)，在核算上一方面要反映固定資產(chǎn)的增加;另一方面要反映投資人投資額的增加，即實(shí)收資本的增加。投資人投資額要以評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值來確定。由于評估確認(rèn)的價值有可能高于或低于固定資產(chǎn)的賬面價值，固定資產(chǎn)的計(jì)價核算也不相同。

　　1.評估確認(rèn)價值小于投出單位固定資產(chǎn)的賬面原值，應(yīng)按投出單位固定資產(chǎn)的賬面原值作為接受固定資產(chǎn)的賬面原值，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方;按評估確認(rèn)價值作為投資人增加的投資額，記入“實(shí)收資本”科目的貸方;按賬面原值大于確認(rèn)價值的差額作為已提累計(jì)折舊，記入“累計(jì)折舊”科目的貸方。如投出單位固定資產(chǎn)的賬面原值為1 000 000元，按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值為800 000元，則應(yīng)作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn) 1 000 000

　　　　貸：實(shí)收資本800 000

　　累計(jì)折舊 200 000

　　2.評估確認(rèn)價值等于或大于投出單位的賬面原值。在這種情況下，不存在計(jì)算已提折舊的問題，可按評估確認(rèn)的價值作為接受固定資產(chǎn)的原值，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方，同時反映投資人增加的投資額，記入“實(shí)收資本”科目的貸方。如上述固定資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值為1 200 000元，則應(yīng)作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn) 1 200 000

　　　　貸：實(shí)收資本 1 200 000

　　(二)購入固定資產(chǎn)的核算

　　1.購入不需要安裝固定資產(chǎn)的核算。不需要安裝固定資產(chǎn)在購入后即可直接交付使用，將其實(shí)際支付的價款(包括買價、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、稅金等)作為固定資產(chǎn)的原值，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方和“銀行存款”等科目的貸方，作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn) ×××

　　　　貸：銀行存款 ×××

　　如購入的是已使用過的固定資產(chǎn)，則應(yīng)按售出單位的固定資產(chǎn)賬面原值，作為固定資產(chǎn)的原值，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方;實(shí)際支付的價款，記入“銀行存款”等科目的貸方，并視為固定資產(chǎn)凈值;其差額作為已提折舊，記入“累計(jì)折舊”科目的貸方。如實(shí)際支付的價款大于售出單位的固定資產(chǎn)原值，則應(yīng)以實(shí)際支付的價款作為購入固定資產(chǎn)的原值，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方。

　　2.購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算。需要安裝固定資產(chǎn)在購入后要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。在核算上，對購入需要安裝固定資產(chǎn)的價款以及發(fā)生的安裝費(fèi)用，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)購建支出”或“在建工程”科目(采用企業(yè)會計(jì)制度的開發(fā)企業(yè)通過“在建工程”科目)，視同自行建造固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　(三)自行建造固定資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)自行建造(包括新建、擴(kuò)建、改造)固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)購建支出”或“在建工程”科目進(jìn)行核算，對購入需要安裝設(shè)備和材料，應(yīng)先記入“工程物資”科目的借方，在領(lǐng)用時，再將其成本自“工程物資”科目的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)購建支出”或“在建工程”科目的借方。固定資產(chǎn)建造工程發(fā)生的人工等其他費(fèi)用和對發(fā)包工程結(jié)算的工程款，亦應(yīng)記入“固定資產(chǎn)購建支出”或“在建工程”科目的借方和“應(yīng)付工資”、“銀行存款”等科目的貸方。

　　固定資產(chǎn)建造工程完工和需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用時，將其實(shí)際發(fā)生的建設(shè)成本自“固定資產(chǎn)購建支出”或“在建工程”科目的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目的借方，作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn) ×××

　　　　貸：固定資產(chǎn)購建支出或在建工程 ×××

　　(四)接受捐贈固定資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的入賬價值，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方，按未來應(yīng)交的所得稅，記入“遞延稅款”科目的貸方，按確認(rèn)的入賬價值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額，記入“資本公積”科目的貸方，按所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，記入“銀行存款”科目的貸方，作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn) ×××

　　　　貸：遞延稅款 ×××

　　資本公積 ×××

　　銀行存款 ×××

　　(五)無償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面原值加上新發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價值，記入“固定資產(chǎn)”科目的借方，按調(diào)入固定資產(chǎn)的賬面原值，記入“資本公積”科目的貸方，按所發(fā)生的支出，記入“銀行存款”科目的貸方，作如下分錄入賬：

　　借：固定資產(chǎn) ×××

　　　　貸：資本公積×××

　　銀行存款 ×××

　　至于對融資租入固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得固定資產(chǎn)，以及以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)的核算。

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