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稅務稽查賬務調(diào)整的基本方法

2014-7-11 15:49:42互聯(lián)網(wǎng)字體:

  在一個會計年度結(jié)賬前,稅務機關(guān)查出納稅人的錯賬或漏賬,可以在當期的有關(guān)賬戶直接進行調(diào)整。

  一、紅字沖銷法

  先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄,再用藍字重新編制正確的會計分錄,重新登記賬簿。它適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般情況下,在及時發(fā)現(xiàn)錯誤,沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。

  例:審查某工業(yè)企業(yè)的納稅情況發(fā)現(xiàn),該企業(yè)將自制產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn),所用產(chǎn)品的成本為3000元,不含稅銷售價為4000元,增值稅稅率為17%,企業(yè)賬務處理為

  借:在建工程   4680元

    貸:庫存商品  4000元

  應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)  680元

  企業(yè)將自產(chǎn)的應納增值稅的貨物用于非應稅項目,視同銷售貨物計算應交增值稅。

  此筆賬的錯誤在于會計科目的運用雖正確,但多記金額。作賬務調(diào)整分錄為

  借:在建工程   1000(紅字)

    貸:庫存商品   1000(紅字)

  二、補充登記法

  通過編制轉(zhuǎn)賬分錄,將調(diào)整金額直接入賬,以更正錯賬。它適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確,但核算金額小于應計金額的情況。

  例:審查某企業(yè)的納稅情況,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)本月應攤銷待攤費用5400元,實際攤銷4800元,在本年度納稅審查中發(fā)現(xiàn)少攤銷600元,企業(yè)的賬務處理為

  借:制造費用   4800元

    貸:待攤費用   4800元

  企業(yè)的此筆賬務處理所涉及的會計科目的對應關(guān)系沒有錯誤,但核算金額少計600元,用補充登記法作調(diào)賬分錄為

  借:制造費用   600元

    貸:待攤費用   600元

  三、綜合賬務調(diào)整法

  將紅字沖銷法與補充登記法綜合加以運用,它一般適用于錯用會計科目的情況,而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務調(diào)整,如果涉及會計所得,可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶。

  綜合賬務調(diào)整法一般適用于會計分錄借貸方,有一方會計科目用錯,而另一方會計科目沒有錯的情況。正確一方不調(diào)整,錯誤一方用錯誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整,使用正確科目及時調(diào)整。

  例:某企業(yè)將專項工程耗用材料列入管理費用6000元。

  借:管理費用   6000元

    貸:原材料   6000元

  上述會計分錄借方錯用會計科目,按會計準則規(guī)定專項工程用料應列入“在建工程”科目。

  調(diào)整分錄為

  借:在建工程   6000元

    貸:管理費用   6000元

  同樣,如果以上所舉例的錯賬是在月后發(fā)現(xiàn),而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤的,則影響到利潤的項目還應通過“本年利潤”科目調(diào)整。

  如,按上例,設(shè)為月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)錯賬,則調(diào)整分錄為

  借:在建工程   6000元

    貸:管理費用   6000元

  借:管理費用   6000元

    貸:本年利潤   6000元

責任編輯:初曉微茫

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