二、內(nèi)部審計與公司治理的關系

　　1、公司治理與內(nèi)部審計目標的一致性

　　公司治理的目標是平衡各方關系人之間的利益，包括股東、債權人、管理者、政府部門、商業(yè)合作者、員工、客戶、供應商等。公司治理則是通過一系列規(guī)章、程序、方法實施的治理活動，是為實現(xiàn)公司目標而存在的管理和決策行為，治理的目的最終也是一種利益關系的調(diào)節(jié)和平衡。而內(nèi)部審計作為公司治理的檢查、監(jiān)督、評價手段，其目的也是為滿足企業(yè)目標的實現(xiàn)。因此，公司治理與內(nèi)部審計具有目標的一致性。

　　2、公司治理與內(nèi)部審計具有共同的理論基礎

　　企業(yè)的委托代理關系中主要的關系人是股東、債權人和經(jīng)營者，三者的目標并不一致，股東的目標是股票價值最大化，債權人希望其債權的利息本金能如期獲得，經(jīng)營者則傾向于高報酬、多閑暇。同時，三者處于信息不對稱狀態(tài)，為平衡利益關系，需要制定約束機制、達成契約關系。公司治理主要是經(jīng)營者的活動，是上述理論機制的框架基礎提供者，而內(nèi)部審計主要是上述理論的技術控制手段�？铝帧っ芬�(ColinMayer，1997)在《市場經(jīng)濟和過渡經(jīng)濟的企業(yè)督導機制》中指出：“公司督導機制正是解決股權廣泛分散情況下所有權和經(jīng)營權分離的公司監(jiān)督和管理這一難題的。”所以。委托代理理論與信息經(jīng)濟學是公司治理與內(nèi)部審計的共同理論基礎。

　　3、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

　　(1)風險管理與控制。內(nèi)部審計是風險管理的函數(shù)，對其過程進行管理和協(xié)調(diào)，對于加強公司治理并實現(xiàn)組織目標具有重大作用�！秲�(nèi)部審計思想》(Bailey等，2006)中，Herman-son和Rittenberg將內(nèi)部審計的治理活動界定為“風險監(jiān)控”和“控制確認”。他們認為，“風險監(jiān)控、控制確認和遵循工作構成內(nèi)部審計活動的主要部分，這三個要素一起共同直接勾畫出組織治理”，內(nèi)部審計在公司治理中的作用“包括監(jiān)控、評價和分析組織的風險與控制，以及檢查和確認信息與政策、程序和法律的遵循”。

　　(2)解決信息不對稱。內(nèi)部審計師進行的相對獨立審計，不僅對會計信息編報和披露進行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題。而且可對代理人形成間接的約束，從而有利于減少“逆向選擇”和“道德風險”的影響。

　　(3)增加企業(yè)價值。內(nèi)部審計可以通過努力幫助組織預防和減少損失，當內(nèi)部審計成本小于減少的損失時，企業(yè)的價值得以提高。并且當企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部審計制度后，也會對組織內(nèi)的管理者和其他人員有約束作用，這樣會使他們努力維持良好的工作秩序，提高工作效率并改善相應的工作績效。這樣也會增加企業(yè)價值。此外，恰當?shù)膬?nèi)部審計還在波特的價值鏈上起著優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價值鏈以及降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本的作用。由此，也可以增加企業(yè)的價值。

　　(4)發(fā)現(xiàn)舞弊和錯漏。內(nèi)部審計師屬于獨立性的監(jiān)督部門，其主要職責就是對公司內(nèi)部人員進行管理監(jiān)督，因此，它的專業(yè)性和具有的資源可以幫助發(fā)現(xiàn)財物舞弊等行為，世通事件也是由內(nèi)部審計人員所發(fā)現(xiàn)，企業(yè)應當建立適當內(nèi)部審計制度來完善公司治理結構�？梢妰�(nèi)部審計在公司治理中的重要作用和關鍵地位。

　　(5)彌補外部審計不足

　　外部審計是在企業(yè)經(jīng)營后所進行的監(jiān)督行為，屬于事后監(jiān)督，具有一定的滯后性。并且是由外部人員所進行的，其對企業(yè)的了解是不完整的。就外部審計人員而言，內(nèi)部審計工作會影響外部審計的性質(zhì)、時間和范圍，包括影響外部審計人員了解企業(yè)內(nèi)部控制、評估風險、搜集實質(zhì)性證據(jù)時所執(zhí)行的程序。在執(zhí)行審計時，外部審計人員可能還需依賴內(nèi)審人員的工作，甚至尋求內(nèi)審人員的直接協(xié)助。而要想從根本上對企業(yè)進行監(jiān)督管理，則需要對內(nèi)部組織結構進行完善。而構建公司治理結構的關鍵是在企業(yè)內(nèi)部能夠形成一個相互制衡的組織框架。在現(xiàn)代企業(yè)中，經(jīng)營者除了要求內(nèi)審機構對企業(yè)內(nèi)的職能部門進行審計外，還主動地要求其能夠?qū)��?jīng)營決策進行審計監(jiān)督，以保證決策能力的提高，這樣可以在一定程度上彌補外部審計的不足。

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