一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的方方面面，針對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性而設(shè)計(jì)和實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制只是其中的一個(gè)方面，有別于傳統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制。

　　為了貫徹SOX 404條款關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層評估和注冊會計(jì)師審計(jì)的要求，美國SEC于2003年9月發(fā)布了《最終規(guī)則》，正式提出了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制(Internal Control over Financial Reporting)的概念 ，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目標(biāo)在于合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)和完整。SEC選擇了一個(gè)目標(biāo)比較單一的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的概念，這是由于：第一，將內(nèi)部控制的目標(biāo)集中在財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性上，更有利于保護(hù)廣大投資者利益;第二，SEC認(rèn)為404條款中內(nèi)部控制的核心是針對財(cái)務(wù)報(bào)告的;第三，即使是這樣一個(gè)比較狹窄的概念，也會給上市公司增加大量的報(bào)告義務(wù)和成本負(fù)擔(dān);第四，歷史上注冊會計(jì)師對管理層內(nèi)部控制評估的檢查、評價(jià)或鑒證的范圍從來就是針對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

　　根據(jù)SEC的定義，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制具體包括以下控制政策和程序：第一，保持合理詳細(xì)程度的會計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置過程;第二，為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易都進(jìn)行了必要的記錄，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合公認(rèn)會計(jì)原則的要求;公司所有的收支活動都經(jīng)過了管理層和董事會的合理授權(quán);第三，為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的各項(xiàng)控制政策和程序，目的在于防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可能的錯(cuò)誤和舞弊。根據(jù)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤弊端的層次，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可以分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制，前者在于防止導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，比如對錄入的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、限制對資產(chǎn)和文件的接觸等;后者在于發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤和舞弊，比如每月與銀行對賬、內(nèi)部審計(jì)人員對財(cái)務(wù)記錄的檢查等。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是內(nèi)部控制概念的發(fā)展，它與內(nèi)部控制的傳統(tǒng)理解既有區(qū)別又有聯(lián)系。根據(jù)COSO報(bào)告對內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制包含三個(gè)方面的目標(biāo)，而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制只包含了與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的部分;不包括與公司經(jīng)營活動的效率效果方面的目標(biāo);對于遵循性方面，也只保留了如何遵循SEC關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告要求這類與財(cái)務(wù)報(bào)告編制直接相關(guān)的法律法規(guī)。

[1] [2] [3] 下一頁