2.重要不足與重大缺陷

　　AS5在判斷財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性時，嚴(yán)格區(qū)分了重要不足(significant deficiency)和重大缺陷(material weakness)。

　　(1)重要不足與重大缺陷的定義

　　如果財務(wù)報告內(nèi)部控制的設(shè)計或執(zhí)行不能合理保證管理層或員工在履行其職責(zé)的過程中防止或及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中可能存在的錯報，則認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在缺陷，可分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。

　　根據(jù)重要性的原則，財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度是有差別的。如果一個控制缺陷可能導(dǎo)致的錯報或漏報對財務(wù)報表沒有明顯的實質(zhì)性影響，不足以改變使用者的決策，這種控制缺陷就不具有重要性。從管理層評估和披露財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的角度，控制缺陷可進一步劃分為重大缺陷和重要不足，AICPA在2003年對此進行了定義。但是，AICPA的定義只是考慮了控制缺陷導(dǎo)致的財務(wù)報表錯報的重要性，而忽視了產(chǎn)生這種錯報的可能性的大小。

　　(2)重大缺陷和重要不足的判斷

　　一項控制缺陷是重大缺陷還是重要不足，將影響到管理層對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的判斷。管理層在評估過程中，發(fā)現(xiàn)公司存在一個或多個重要不足，只要這些重要不足或組合尚未構(gòu)成重大缺陷，管理層仍可認(rèn)為公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制是有效的。但是，如果公司存在一個或多個重大缺陷，管理層就不能認(rèn)為公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制是有效的。所以，合理判斷一個控制缺陷是否構(gòu)成了重大缺陷還是重要不足非常重要。

　　公司管理層可以從兩個方面來判斷控制缺陷的嚴(yán)重程度。一方面，是一個控制缺陷或單獨或連同其他控制缺陷，導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生錯報的金額大小;另一方面，是導(dǎo)致賬戶金額或列報產(chǎn)生錯報的可能性。

　　影響控制缺陷導(dǎo)致賬戶金額或列報產(chǎn)生錯報可能性的因素包括：財務(wù)報表賬戶、列報和有關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)，比如關(guān)聯(lián)方交易包含較大的風(fēng)險;有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債導(dǎo)致?lián)p失或舞弊的敏感性，高敏感性增加了風(fēng)險;決定有關(guān)金額大小所需判斷的主觀性、復(fù)雜性或范圍;已知或被發(fā)現(xiàn)的越過一項控制的原因或頻率;一項控制與其他控制的相互影響或關(guān)系;控制缺陷的相互影響;控制缺陷可能的未來結(jié)果。

　　影響控制缺陷導(dǎo)致賬戶金額錯報大小的因素包括：暴露于控制缺陷的財務(wù)報表賬戶或交易類別;本期已經(jīng)發(fā)生或?qū)�來預(yù)期發(fā)生的、暴露于控制缺陷的賬戶金額或交易類別的業(yè)務(wù)量。

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