內(nèi)部審計(jì)是一個系統(tǒng)，其生存和發(fā)展必須依賴和適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化，由于銀行經(jīng)營的高風(fēng)險(xiǎn)特性，決定了銀行業(yè)是一個受到高度監(jiān)管的行業(yè)，銀行監(jiān)管政策的任何一點(diǎn)變化都會對銀行經(jīng)營管理行為產(chǎn)生重大影響，從而也深刻地影響著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展軌跡。銀監(jiān)會借鑒國際銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國銀行業(yè)公司治理和內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，于2006年6月27日頒布了《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》(下稱《內(nèi)審指引》)，這是指導(dǎo)我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動的第一部“根本大法”，對于提高銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、有效性和權(quán)威性具有重要作用。

　　一、銀行監(jiān)管政策對內(nèi)部審計(jì)的影響

　　影響之一：內(nèi)部審計(jì)職能需重新定位

　　《內(nèi)審指引》第三條和第四條明確指出，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分。通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果，促進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是，保證國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行;在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)框架內(nèi)，促使風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平;改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營，增加價值。從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計(jì)的定義看，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、受過訓(xùn)練的方法，來評價和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。由此可見，《內(nèi)審指引》上述規(guī)定是銀行監(jiān)管部門在借鑒國際內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理念的基礎(chǔ)上，對我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)界定，是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計(jì)定義和目標(biāo)在中國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的具體化。從中也可以看出，我國銀行監(jiān)管部門對內(nèi)部審計(jì)的職能定位已經(jīng)與國際標(biāo)準(zhǔn)趨于一致，內(nèi)部審計(jì)工作范圍已經(jīng)從監(jiān)督評價轉(zhuǎn)為監(jiān)督評價與咨詢活動并重，關(guān)注重點(diǎn)已經(jīng)從查錯糾弊轉(zhuǎn)為更加關(guān)注組織的公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，服務(wù)目標(biāo)已經(jīng)從單純?yōu)楣芾韺勇穆毞��?wù)轉(zhuǎn)為致力于為組織增加價值。與國際先進(jìn)銀行的做法和《內(nèi)審指引》要求相比，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能的履行仍有較大的差距，需重新進(jìn)行定位和審視。

　　影響之二：內(nèi)審組織體制需改革完善

　　《內(nèi)審指引》從內(nèi)部審計(jì)管理體系、組織架構(gòu)、審計(jì)權(quán)限、報(bào)告路線等方面對內(nèi)審組織體制建設(shè)作出了一系列的明確規(guī)定。關(guān)于內(nèi)審管理體系，《內(nèi)審指引》第九條指出，“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體系。審計(jì)預(yù)算、人員薪酬、主要負(fù)責(zé)人任免由董事會或其專門委員會決定”�！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第二十八條也規(guī)定，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)具有充分的獨(dú)立性，實(shí)行全行系統(tǒng)垂直管理。下級機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的聘任和解聘應(yīng)當(dāng)由上一級內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)，總行內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的聘任和解聘應(yīng)當(dāng)由董事會負(fù)責(zé)。關(guān)于內(nèi)審組織架構(gòu)，《內(nèi)審指引》規(guī)定“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的董事會負(fù)責(zé)建立和維護(hù)健全有效的內(nèi)部審計(jì)體系。董事會應(yīng)下設(shè)審計(jì)委員會。審計(jì)委員會成員不少于3人，多數(shù)成員應(yīng)是非執(zhí)行董事。審計(jì)委員會主席應(yīng)由獨(dú)立董事?lián)�任”，“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)全系統(tǒng)經(jīng)營管理行為的內(nèi)部審計(jì)部門，可設(shè)立一名首席審計(jì)官負(fù)責(zé)全系統(tǒng)的審計(jì)工作。首席審計(jì)官由董事會任命并納入銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高級管理人員任職資格核準(zhǔn)范圍”。關(guān)于內(nèi)審權(quán)限，《內(nèi)審指引》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門“有權(quán)及時、全面了解經(jīng)營管理信息，并就有關(guān)問題向?qū)徲?jì)對象和相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查、質(zhì)詢、取證，有權(quán)列席或參加與內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)有關(guān)的會議，有權(quán)向董事會直接匯報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有處理建議權(quán)和必要的處罰權(quán)”�！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第二十七條也規(guī)定，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)有權(quán)獲得商業(yè)銀行的所有經(jīng)營信息和管理信息，并對各個部門、崗位和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面的監(jiān)督和評價。關(guān)于內(nèi)審報(bào)告路線，《內(nèi)審指引》明確要求，“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立與垂直管理體系相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度和報(bào)告線路”，“首席審計(jì)官和內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)按季向董事會和高級管理層主要負(fù)責(zé)人報(bào)告審計(jì)工作情況。每年至少一次向董事會提交包括履職情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議等內(nèi)容的審計(jì)工作報(bào)告”。

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