（1）2006年12月30日債務重組時：

　　借：應收賬款——A公司1 560 000

　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失490 000

　　　貸：應收票據(jù)——A公司2 050 000

　�。�2）2007年12月31日收到利息時：

　　借：銀行存款300 00

　　　貸：應收賬款——A公司30 000

　�。�3）2008年12月31日到期時：

　　假設A公司2008年出現(xiàn)盈利

　　借：銀行存款1 537 500

　　　貸：應收賬款——A公司1 530 000

　　　　　財務費用7 500

　�。�4）假設A公司2008年未出現(xiàn)盈利：

　　借：銀行存款1 530 000

　　　貸：應收賬款——A公司1 530 000

　�。ㄎ澹┗旌现亟M方式的

　　混合重組方式，具體組合很多。以這種方式重組債務時，應當考慮相關(guān)的償債順序。清償順序不同，可能會影響到資產(chǎn)的入賬價值。應依次以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務條件的順序，比照相關(guān)規(guī)定進行賬務處理。

　　例4，A公司將一臺價值600 000萬元的大型設備出售給B公司，收到其開出并承兌的不帶息的等額商業(yè)匯票一張。票據(jù)到期時，B公司發(fā)生財務困難無力承兌。經(jīng)協(xié)商，規(guī)定如下：B公司支付現(xiàn)金170 000萬元，一年后支付100 000萬元，免除其30 000萬元的債務；以一項原值100 000萬元、已計提折舊20 000萬元的固定資產(chǎn)抵償（其公允價值為100 000萬元）；其余的轉(zhuǎn)為對其長期股權(quán)投資（占其100萬元注冊資金的12％），該項長期股權(quán)投資的公允價值為200 000萬元。

　　此例中，涉及以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務條件等方式清償債務。這種情況下，債務人應先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按“以修改其他債務條件進行債務重組”的原則進行處理；債權(quán)人應依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按“以修改其他債務條件進行債務重組”的原則進行處理。賬務處理如下：

　　1.債務人B公司的會計處理：

　　應確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為：100 000－（100 000－20 000）

　�。�20 000（元）

　　應確認的資本公積為：200 000－1 000 000×12％＝80 000（元）

　　應確認的債務重組利得為：

　　重組債務的賬面價值600 000

　　減：現(xiàn)在支付的現(xiàn)金170 000

　　一年后支付的現(xiàn)金100 000

　　固定資產(chǎn)凈值80 000

　　股權(quán)份額120 000

　　資本公積80 000

　　轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益20 000

　　重組債務利得30 000

　　借：固定資產(chǎn)清理80 000

　　　　累計折舊20 000

　　　貸：固定資產(chǎn)100 000

　　借：應付賬款——A公司600 000

　　　貸：銀行存款170 000

　　　　　固定資產(chǎn)清理80 000

　　　　　應付賬款——A公司100 000

　　　　　實收資本120 000

　　　　　資本公積80 000

　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得30 000

　　　　　　　　　　——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益20 000

　　2.債權(quán)人A公司的會計處理：

　　借：銀行存款170 000

　　　　固定資產(chǎn)100 000

　　　　應收賬款——B公司100 000

　　　　長期股權(quán)投資——B公司200 000

　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失30 000

　　　貸：應收賬款——B公司600 000

　　從以上例子可以看出，新準則與舊準則最大的差異是采用公允價值計量，并將產(chǎn)生的債務重組收益計入當期損益（而不是資本公積），因而，執(zhí)行新準則后，進行債務重組必將增加債務人的當期利潤。

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