實(shí)務(wù)操作
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。1)2006年12月30日債務(wù)重組時:
借:應(yīng)收賬款——A公司1 560 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失490 000
貸:應(yīng)收票據(jù)——A公司2 050 000
。2)2007年12月31日收到利息時:
借:銀行存款300 00
貸:應(yīng)收賬款——A公司30 000
(3)2008年12月31日到期時:
假設(shè)A公司2008年出現(xiàn)盈利
借:銀行存款1 537 500
貸:應(yīng)收賬款——A公司1 530 000
財務(wù)費(fèi)用7 500
。4)假設(shè)A公司2008年未出現(xiàn)盈利:
借:銀行存款1 530 000
貸:應(yīng)收賬款——A公司1 530 000
(五)混合重組方式的
混合重組方式,具體組合很多。以這種方式重組債務(wù)時,應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的償債順序。清償順序不同,可能會影響到資產(chǎn)的入賬價值。應(yīng)依次以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件的順序,比照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
例4,A公司將一臺價值600 000萬元的大型設(shè)備出售給B公司,收到其開出并承兌的不帶息的等額商業(yè)匯票一張。票據(jù)到期時,B公司發(fā)生財務(wù)困難無力承兌。經(jīng)協(xié)商,規(guī)定如下:B公司支付現(xiàn)金170 000萬元,一年后支付100 000萬元,免除其30 000萬元的債務(wù);以一項(xiàng)原值100 000萬元、已計提折舊20 000萬元的固定資產(chǎn)抵償(其公允價值為100 000萬元);其余的轉(zhuǎn)為對其長期股權(quán)投資(占其100萬元注冊資金的12%),該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價值為200 000萬元。
此例中,涉及以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式清償債務(wù)。這種情況下,債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值,再按“以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組”的原則進(jìn)行處理;債權(quán)人應(yīng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按“以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組”的原則進(jìn)行處理。賬務(wù)處理如下:
1.債務(wù)人B公司的會計處理:
應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為:100 000-(100 000-20 000)
。20 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的資本公積為:200 000-1 000 000×12%=80 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為:
重組債務(wù)的賬面價值600 000
減:現(xiàn)在支付的現(xiàn)金170 000
一年后支付的現(xiàn)金100 000
固定資產(chǎn)凈值80 000
股權(quán)份額120 000
資本公積80 000
轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益20 000
重組債務(wù)利得30 000
借:固定資產(chǎn)清理80 000
累計折舊20 000
貸:固定資產(chǎn)100 000
借:應(yīng)付賬款——A公司600 000
貸:銀行存款170 000
固定資產(chǎn)清理80 000
應(yīng)付賬款——A公司100 000
實(shí)收資本120 000
資本公積80 000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30 000
——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益20 000
2.債權(quán)人A公司的會計處理:
借:銀行存款170 000
固定資產(chǎn)100 000
應(yīng)收賬款——B公司100 000
長期股權(quán)投資——B公司200 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30 000
貸:應(yīng)收賬款——B公司600 000
從以上例子可以看出,新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則最大的差異是采用公允價值計量,并將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益(而不是資本公積),因而,執(zhí)行新準(zhǔn)則后,進(jìn)行債務(wù)重組必將增加債務(wù)人的當(dāng)期利潤。
責(zé)任編輯:xiexinkun
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