。1)2006年12月30日債務重組時:
借:應收賬款——A公司1 560 000
營業(yè)外支出——債務重組損失490 000
貸:應收票據——A公司2 050 000
。2)2007年12月31日收到利息時:
借:銀行存款300 00
貸:應收賬款——A公司30 000
(3)2008年12月31日到期時:
假設A公司2008年出現盈利
借:銀行存款1 537 500
貸:應收賬款——A公司1 530 000
財務費用7 500
。4)假設A公司2008年未出現盈利:
借:銀行存款1 530 000
貸:應收賬款——A公司1 530 000
。ㄎ澹┗旌现亟M方式的
混合重組方式,具體組合很多。以這種方式重組債務時,應當考慮相關的償債順序。清償順序不同,可能會影響到資產的入賬價值。應依次以現金、非現金資產、債務轉為資本和修改其他債務條件的順序,比照相關規(guī)定進行賬務處理。
例4,A公司將一臺價值600 000萬元的大型設備出售給B公司,收到其開出并承兌的不帶息的等額商業(yè)匯票一張。票據到期時,B公司發(fā)生財務困難無力承兌。經協(xié)商,規(guī)定如下:B公司支付現金170 000萬元,一年后支付100 000萬元,免除其30 000萬元的債務;以一項原值100 000萬元、已計提折舊20 000萬元的固定資產抵償(其公允價值為100 000萬元);其余的轉為對其長期股權投資(占其100萬元注冊資金的12%),該項長期股權投資的公允價值為200 000萬元。
此例中,涉及以現金、非現金資產、債務轉為資本和修改其他債務條件等方式清償債務。這種情況下,債務人應先以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值,再按“以修改其他債務條件進行債務重組”的原則進行處理;債權人應依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額,再按“以修改其他債務條件進行債務重組”的原則進行處理。賬務處理如下:
1.債務人B公司的會計處理:
應確認的資產轉讓收益為:100 000-(100 000-20 000)
。20 000(元)
應確認的資本公積為:200 000-1 000 000×12%=80 000(元)
應確認的債務重組利得為:
重組債務的賬面價值600 000
減:現在支付的現金170 000
一年后支付的現金100 000
固定資產凈值80 000
股權份額120 000
資本公積80 000
轉讓資產收益20 000
重組債務利得30 000
借:固定資產清理80 000
累計折舊20 000
貸:固定資產100 000
借:應付賬款——A公司600 000
貸:銀行存款170 000
固定資產清理80 000
應付賬款——A公司100 000
實收資本120 000
資本公積80 000
營業(yè)外收入——債務重組利得30 000
——資產轉讓收益20 000
2.債權人A公司的會計處理:
借:銀行存款170 000
固定資產100 000
應收賬款——B公司100 000
長期股權投資——B公司200 000
營業(yè)外支出——債務重組損失30 000
貸:應收賬款——B公司600 000
從以上例子可以看出,新準則與舊準則最大的差異是采用公允價值計量,并將產生的債務重組收益計入當期損益(而不是資本公積),因而,執(zhí)行新準則后,進行債務重組必將增加債務人的當期利潤。
責任編輯:xiexinkun
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