�。�1）2006年12月30日債務(wù)重組時：

　　借：應(yīng)收賬款——A公司1 560 000

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失490 000

　　　貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司2 050 000

　�。�2）2007年12月31日收到利息時：

　　借：銀行存款300 00

　　　貸：應(yīng)收賬款——A公司30 000

　　（3）2008年12月31日到期時：

　　假設(shè)A公司2008年出現(xiàn)盈利

　　借：銀行存款1 537 500

　　　貸：應(yīng)收賬款——A公司1 530 000

　　　　　財務(wù)費(fèi)用7 500

　�。�4）假設(shè)A公司2008年未出現(xiàn)盈利：

　　借：銀行存款1 530 000

　　　貸：應(yīng)收賬款——A公司1 530 000

　　（五）混合重組方式的

　　混合重組方式，具體組合很多。以這種方式重組債務(wù)時，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的償債順序。清償順序不同，可能會影響到資產(chǎn)的入賬價值。應(yīng)依次以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件的順序，比照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　例4，A公司將一臺價值600 000萬元的大型設(shè)備出售給B公司，收到其開出并承兌的不帶息的等額商業(yè)匯票一張。票據(jù)到期時，B公司發(fā)生財務(wù)困難無力承兌。經(jīng)協(xié)商，規(guī)定如下：B公司支付現(xiàn)金170 000萬元，一年后支付100 000萬元，免除其30 000萬元的債務(wù)；以一項(xiàng)原值100 000萬元、已計提折舊20 000萬元的固定資產(chǎn)抵償（其公允價值為100 000萬元）；其余的轉(zhuǎn)為對其長期股權(quán)投資（占其100萬元注冊資金的12％），該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價值為200 000萬元。

　　此例中，涉及以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式清償債務(wù)。這種情況下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按“以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組”的原則進(jìn)行處理；債權(quán)人應(yīng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按“以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組”的原則進(jìn)行處理。賬務(wù)處理如下：

　　1.債務(wù)人B公司的會計處理：

　　應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為：100 000－（100 000－20 000）

　�。�20 000（元）

　　應(yīng)確認(rèn)的資本公積為：200 000－1 000 000×12％＝80 000（元）

　　應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為：

　　重組債務(wù)的賬面價值600 000

　　減：現(xiàn)在支付的現(xiàn)金170 000

　　一年后支付的現(xiàn)金100 000

　　固定資產(chǎn)凈值80 000

　　股權(quán)份額120 000

　　資本公積80 000

　　轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益20 000

　　重組債務(wù)利得30 000

　　借：固定資產(chǎn)清理80 000

　　　　累計折舊20 000

　　　貸：固定資產(chǎn)100 000

　　借：應(yīng)付賬款——A公司600 000

　　　貸：銀行存款170 000

　　　　　固定資產(chǎn)清理80 000

　　　　　應(yīng)付賬款——A公司100 000

　　　　　實(shí)收資本120 000

　　　　　資本公積80 000

　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30 000

　　　　　　　　　　——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益20 000

　　2.債權(quán)人A公司的會計處理：

　　借：銀行存款170 000

　　　　固定資產(chǎn)100 000

　　　　應(yīng)收賬款——B公司100 000

　　　　長期股權(quán)投資——B公司200 000

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30 000

　　　貸：應(yīng)收賬款——B公司600 000

　　從以上例子可以看出，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則最大的差異是采用公允價值計量，并將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益（而不是資本公積），因而，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，進(jìn)行債務(wù)重組必將增加債務(wù)人的當(dāng)期利潤。

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