居民企業(yè)的境外股東向境內居民企業(yè)轉讓股權,雖然約定分期付款,但應在合同生效且完成股權變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn),其稅款由支付人代扣代繳,隨股權轉讓產生的利息應按利息所得納稅。
基本案情
2013年4月1日,某制藥股份有限公司(以下簡稱甲公司)的股東HK公司(注冊地在香港,持有甲公司注冊資本78%的份額)與B公司(注冊地在中國內地)簽訂股權轉讓協(xié)議,HK公司以人民幣6250萬元價格將其持有的甲公司50%的股權轉讓給B公司。協(xié)議規(guī)定,自股權轉讓協(xié)議簽署之日起30日內,B公司向HK公司支付首筆價款1250萬元;剩余價款分3年付清:2014年12月31日支付1000萬元,2015年12月31日支付2000萬元,2016年12月31日支付2000萬元;分期支付所有股權轉讓價款計息對應同期貸款基準利率。2013年4月9日,主管商務部門向甲公司核發(fā)了《外商投資企業(yè)批準證書》。2013年4月11日,甲公司辦理了工商變更登記。2013年5月6日,甲公司辦理了稅務變更登記。
對HK公司應納稅所得(包括股權轉讓所得和利息所得),B公司是一次性全額計算扣繳稅款還是分期扣繳?
案例分析
(一)HK公司取得的股權轉讓所得是否要一次性全額繳納企業(yè)所得稅?
1.HK公司是否取得了來源于中國境內的所得。從基本案情可以看出,雖然HK公司并沒有在中國境內設立機構、場所,但在轉讓其持有的甲公司50%的股權時,卻獲得了來源于中國境內的收入6250萬元,顯然取得了來源于中國境內的所得。根據企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定,其來源于中國境內的所得應當繳納企業(yè)所得稅。
2.HK公司股權轉讓所得是否要按合同總額一次性繳納企業(yè)所得稅?《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第19號)第一條規(guī)定,企業(yè)取得財產(包括各類資產、股權和債權等)轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入和無法償付的應付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第24號)第六條規(guī)定,非居民企業(yè)直接轉讓中國居民企業(yè)股權,如果股權轉讓合同或協(xié)議采取分期付款方式的,應于合同或協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn);诖,HK公司應當在合同生效且完成股權變更手續(xù)時將全部所得作為股權轉讓的計稅基礎,一次性繳納企業(yè)所得稅。盡管股權轉讓協(xié)議規(guī)定了首付1250萬元后分三期支付剩余價款,但從稅法角度,HK公司卻不能分期繳納企業(yè)所得稅。
3.HK公司如何計算繳納企業(yè)所得稅?《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號)第四條規(guī)定,股權轉讓成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額,或購買該股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額;在計算股權轉讓所得時,以非居民企業(yè)向被轉讓股權的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價或股權成本價。HK公司提供的財務資料顯示,HK公司取得甲公司78%的股權時支付120萬美元,故本次股權轉讓的成本應為76.92萬美元(120×50%÷78%)。HK公司取得股權轉讓收入6250萬元,折合成美元為1006.21萬元(當日美元兌人民幣匯率中間價為1∶6.2114,“當日”是甲公司辦理工商變更登記日期,即:2013年4月11日)。HK公司股權轉讓所得為929.29萬美元(1006.21-76.92),折合成人民幣為5772.2萬元(929.29×6.2114)。應繳納企業(yè)所得稅577.22萬元(5772.2×10%)。
責任編輯:初曉微茫
- 上一篇文章: 可轉換債券與可交換債券的會計處理
- 下一篇文章: 沒有了