對(duì)于核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人具體情況，采取核定應(yīng)稅所得率或核定應(yīng)納所得稅額的征稅方法。在核定應(yīng)稅所得率征收方式下，又分為按收入總額和按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額兩種，不少納稅人在填報(bào)申報(bào)表時(shí)容易出現(xiàn)失誤。本文通過(guò)案例，對(duì)應(yīng)稅所得率的核定方法以及申報(bào)表的填報(bào)予以說(shuō)明。

　　法律依據(jù)

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào))規(guī)定，對(duì)于實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人來(lái)講，無(wú)論是月(季)度預(yù)繳，還是年度匯算清繳，都實(shí)行統(tǒng)一的納稅申報(bào)表(B類)。

　　按收入總額核定——填好“6組”數(shù)據(jù)

　　此類納稅人在填報(bào)月(季)度或年度納稅申報(bào)表時(shí)，關(guān)鍵要填好“6組”數(shù)據(jù)。

　　1.收入總額。

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。

　　申報(bào)表中的收入總額，屬于稅法上的概念，其填報(bào)口徑一般大于或等于會(huì)計(jì)上的收入總額。實(shí)際工作中，許多納稅人在填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)，只填會(huì)計(jì)上的銷售(營(yíng)業(yè))收入，而忽略了會(huì)計(jì)上的投資轉(zhuǎn)讓收益、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、租賃收入等相關(guān)內(nèi)容。

　　2.不征稅收入。

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　企業(yè)取得的財(cái)政性資金，同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，可作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對(duì)該資金和以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算。

　　3.免稅收入。

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列收入為免稅收入：國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益);在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益);符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　4.應(yīng)稅收入額。

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)規(guī)定，收入總額減去不征稅收入和免稅收入等于應(yīng)稅收入額。

　　5.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率。

　　6.應(yīng)納稅所得額。

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)規(guī)定，應(yīng)稅收入額乘以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率等于應(yīng)納稅所得額。

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