關(guān)于跨年度成本費(fèi)用，雖然現(xiàn)在的企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，按道理來(lái)講似乎不應(yīng)發(fā)生不一致的情況，但現(xiàn)實(shí)征管中，由于我國(guó)實(shí)行“以票控稅”的征管系統(tǒng)，以及會(huì)計(jì)年度與匯算清繳年度的不同，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)財(cái)稅處理的差異。

　　大多數(shù)企業(yè)的做法是將跨年度成本費(fèi)用作納稅調(diào)整，這也是之前延續(xù)習(xí)慣所致。實(shí)際上，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱34號(hào)公告)以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15號(hào)公告)下發(fā)后，對(duì)于跨年度成本費(fèi)用的處理，還是需要分情況的。

　　第一種情況：當(dāng)年成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)也已作賬務(wù)處理，但稅前扣除憑據(jù)不能在當(dāng)年取得。

　　比如存貨暫估入賬、固定資產(chǎn)暫估入賬等。有的企業(yè)年底購(gòu)入原材料，已經(jīng)領(lǐng)用生產(chǎn)，但由于結(jié)算等問(wèn)題，一直未取得發(fā)票，為準(zhǔn)確核算成本，在年底按照合同等資料暫估計(jì)入存貨與成本。財(cái)務(wù)核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理。而在稅務(wù)處理上，對(duì)無(wú)發(fā)票的購(gòu)進(jìn)貨物是否能在稅前扣除則比較敏感。

　　34號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。即在匯算清繳前取得有效憑證，證明該成本費(fèi)用的真實(shí)性，可不需納稅調(diào)整。

　　對(duì)于此問(wèn)題，有的企業(yè)在認(rèn)識(shí)上有一定的誤區(qū)，認(rèn)為所謂的“在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證”中的有效憑證，指的是發(fā)票日期是去年的有效憑證，比如2012年底的暫估存貨，發(fā)票必須是2012年開具的，只是取得時(shí)間在2013年。這種認(rèn)識(shí)顯然是錯(cuò)誤的，如企業(yè)在2013年4月30日匯算清繳，取得發(fā)票日期為2013年4月30日前的發(fā)票，即可稅前扣除。

　　在實(shí)際工作中，還有一種利用暫估入賬進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象。比如，有的企業(yè)年底將暫估存貨的價(jià)值人為加大并結(jié)轉(zhuǎn)成本，待來(lái)年時(shí)，按照較小的發(fā)票的金額確認(rèn)存貨價(jià)值。這樣就將當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額轉(zhuǎn)移到了來(lái)年。對(duì)此情況，稅法并無(wú)明確的規(guī)定，但根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)講，對(duì)于跨年度差額較大且無(wú)正當(dāng)理由的存貨暫估，稅務(wù)機(jī)關(guān)有理由保持職業(yè)懷疑。

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