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跨年成本費(fèi)用扣除分三種情況處理

2014-6-16 17:11:25中國(guó)稅務(wù)報(bào)字體:

  第二種情況:當(dāng)年成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生,但未在當(dāng)年稅前扣除,在以后年度發(fā)現(xiàn)。

  比如核算錯(cuò)誤的銷(xiāo)售成本在以后年度發(fā)現(xiàn)、當(dāng)年的資產(chǎn)損失未履行稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批制度,未在稅前扣除,以后年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批可稅前扣除等。

  15號(hào)公告規(guī)定,根據(jù)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

  15號(hào)公告所述“年度”的含義,結(jié)合34號(hào)公告的理解,應(yīng)指匯算清繳年度,比如,2012年的100萬(wàn)元成本未扣除,在2012年匯算清繳前取得有效憑證并稅前扣除的,2012年是本年度,匯算清繳后扣除的,2012年就成了以前年度。

  15號(hào)公告對(duì)于納稅人來(lái)講是利好消息,但是其規(guī)定的“企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除”的規(guī)定,對(duì)于某些企業(yè),特別是中小企業(yè)可能會(huì)有一定的難度。一是做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的成本較高;二是追補(bǔ)至發(fā)生年度計(jì)算,對(duì)稅企雙方均不便于操作。建議參考青島市2013年匯算清繳的文件,對(duì)于以前年度應(yīng)扣未扣成本費(fèi)用,在相關(guān)年度稅收待遇一致的情況下,可選擇在實(shí)際取得合法憑據(jù)的年度進(jìn)行稅前扣除。

  案例

  某企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元,處于免稅優(yōu)惠期,其應(yīng)納稅額為0,其中有30萬(wàn)元的費(fèi)用發(fā)票未在2012年取得;在2013年匯算清繳前,取得該費(fèi)用發(fā)票,該企業(yè)不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

  如在2013年進(jìn)行匯算清繳時(shí),該費(fèi)用發(fā)票仍未取得,在2013年10月才取得,則2012年應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增,即2012年應(yīng)納稅所得額應(yīng)為100+30=130(萬(wàn)元)。

  假設(shè)該企業(yè)仍處于免稅優(yōu)惠期(即相關(guān)年度稅收待遇一致),并假設(shè)2013年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額仍為100萬(wàn)元,則該企業(yè)可在取得發(fā)票的2013年稅前扣除30萬(wàn)元,即納稅調(diào)減30萬(wàn)元,應(yīng)納稅所得額為70萬(wàn)元,應(yīng)納稅額仍為0;兩年合計(jì)應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元,應(yīng)納稅額為0;或者將30萬(wàn)元的費(fèi)用,追補(bǔ)至2012年計(jì)算,則2012年應(yīng)納稅所得額為130-30=100(萬(wàn)元),2013年應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元,兩年合計(jì)應(yīng)納稅所得額為200,應(yīng)納稅額為0;兩種計(jì)算方式結(jié)果一致。

  如該企業(yè)2013年度無(wú)免稅優(yōu)惠政策(即相關(guān)年度稅收待遇不一致),則不能在取得發(fā)票的2013年稅前扣除,只能追補(bǔ)至2012年進(jìn)行計(jì)算,則2012年應(yīng)納稅所得額為130-30=100(萬(wàn)元),應(yīng)納稅額為0;2013年不能納稅調(diào)減30萬(wàn)元,應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元,應(yīng)納稅額為100×25%=25(萬(wàn)元)。

  如該企業(yè)2013年度無(wú)免稅優(yōu)惠政策(即相關(guān)年度稅收待遇不一致),還允許在取得發(fā)票的2013年稅前扣除的話(huà),則2013年的應(yīng)納稅額為(100-30)×25%=17.5(萬(wàn)元),2012年應(yīng)納稅所得額130萬(wàn)元,應(yīng)納稅額仍為0,兩年合計(jì)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元,但應(yīng)納稅額為17.5萬(wàn)元,企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅25-17.5=7.5(萬(wàn)元)。

  同理,虧損彌補(bǔ)也是相同情況,如在實(shí)際取得年度稅前扣除,導(dǎo)致延長(zhǎng)彌補(bǔ)虧損的年限,應(yīng)納稅額計(jì)算產(chǎn)生差異,也屬于稅收待遇不一致的情形。

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責(zé)任編輯:初曉微茫

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